第15章其他认证业务.ppt

②被审核单位管理当局的责任； ③注册会计师的责任 （4）范围段 审核报告的范围段应当说明以下内容： ①审核依据，即《内部控制审核指导意见》； ②审核程序； ③实施的审核程序为注册会计师发表审核意见提供了合理的基础 （5）固有限制段 审核报告的固有限制段应当说明以下内容： ①内部控制的固有限制； ②根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性的风险 （6）意见段 审核报告的意见段应当说明被审核单位于特定日期在所有重大方面是否保持了与会计报表相关的有效的内部控制 （7）签章与会计师事务所地址 （8）报告日期 如果注册会计师认为被审核单位内部控制存在重大缺陷，而管理当局已在书面声明 及认定中恰当地说明了内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响，注册会计师应当在审核意见段前增设说明段说明重大缺陷，并视其重要程度发表保留意见或否定意见 如果注册会计师认为被审核单位内部控制存在重大缺陷，而管理当局未在其书面声明及认定中说明内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响，或虽已说明重大缺陷，却认定其内部控制依然有效，注册会计师应当发表否定意见 如果审核范围受到限制，注册会计师应当视其重要程度，发表保留意见或拒绝表示意见 第三节 ?会计报表审阅 会计报表审阅，是指注册会计师接受委托，主要通过实施查询与分析性程序，说明是否发现会计报表在所有重大方面有违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规规定的情况 一、业务约定书 业务约定书应当包括的内容主要为： （1）委托目的； （2）审阅范围； （3）被审阅单位管理当局的责任与注册会计师的责任； （4）签约双方的义务； （5）预定的报告格式； （6）说明不能依赖会计报表审阅揭示所有重大的错误、舞弊与违反法规行为； （7）说明会计报表审阅并非审计，注册会计师不发表审计意见，因此不能满足使用人对会计报表审计的要求 二、审阅程序 会计报表审阅程序一般包括： （1）了解被审阅单位及其所在行业的情况； （2）查询被审阅单位采用的会计准则、会计制度及行业惯例； （3）查询被审阅单位的会计系统，以了解其对交易与事项的确认、计量、记录和报告程序； （4）查询会计报表中所有重要的认定； （5）实施分析性程序，以识别异常关系和异常项目； （6）查阅股东大会、董事会以及其他重要会议的会议纪要； （7）查阅会计报表，以确定其是否遵循了所指明的编制基础； （8）获取其他注册会计师出具的被审阅单位组成部分的审计报告或审阅报告； （9）就执行审阅程序所发现的问题询问被审阅单位的相关人员； （10）获取管理当局书面声明 三、审阅报告 在出具审阅报告时，注册会计师应当同时附送已审阅的会计报表 审阅报告的基本内容如下所示： (1) 标题； (2) 收件人 (3) 引言段 审阅报告的引言段应当说明已审阅会计报表的名称、反映的日期或期间以及被审阅单位管理当局与注册会计师的责任。 (4) 范围段 审阅报告的范围段应当说明以下内容： ① 审阅依据，即“独立审计实务公告第10号——会计报表审阅”； ?②会计报表审阅主要运用查询与分析性程序； ③会计报表审阅并非审计，与审计相比保证程度较低，注册会计师没有实施审计，不对 会计报表发表审计意见 (5) 结论段 审阅报告的结论段应当说明，注册会计师是否发现会计报表在所有重大方面有违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规规定的情况 如果发现会计报表有违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规规定的重 要事项，且被审阅单位拒绝调整，注册会计师应当在审阅报告的结论段前增设说明段，说明这些事项对会计报表的影响，并形成保留的或否定的结论。如果审阅范围受到重要的局部限制，注册会计师应当在审阅报告中予以说明，并形成保留的结论。如果审阅范围受到严重限制，注册会计师应当在审阅报告中指明对会计报表不提供任何程度的保证。 (6) 签章与会计师事务所地址 (7) 报告日期 本章关键术语 1、验资：指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，并出具验资报告 2、设立验资：指注册会计师对被审验单位申请设立登记的注册资本实收情况进行的审验 3、变更验资：指注册会计师对被审验单位申请变更登记的注册资本变更情况进行的审验 4、验资程序：指从接受验资委托开始到完成实地验证工作与出具验资报告为止的整个业务工作程序 5、验资报告：指注册会计师验资工作的最终产品，是具有法律效力的证明文件 6、内部控制审核：指注册会计师接受委托，就被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见 7、会计报表审阅：会计报表审阅，是指注册会计师