预算会计论文：公允价值计量其运用.docVIP

预算会计论文：浅析公允价值计量及其运用 【摘要】2006年我国财政部出台了新的会计准则，较之原会计准则发生了很大变化，其中重要的变化之一就是重新提出使用公允价值计量属性，在金融资产、投资性房地产、非货币资产交换、债务重组和同一控制下的企业合并等方面采用了公允价值。目前，公允价值已经在我国得到了广泛应用，但因考虑我国的现实会计环境，在具体运用时增设了一些限定条件。文章对公允价值计量及其在我国企业中的运用进行了探讨，并提出了相关建议。 【关键词】公允价值；计量；运用 一、公允价值计量的涵义及其重要性 目前国际上对公允价值有几种不同的定义。美国财务会计准则委员会（简称FASB）发布的第7号财务会计概念公告中，对公允价值定义为：在当前的非强迫或非清算的交易中，双方自愿进行资产或负债的买卖或发生与清偿的金额。国际会计准则委员会（简称IASC）在第32号国际会计准则中，将公允价值定义为；在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。我国新会计准则认为：公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债主要计量属性的会计模式。公允价值倡导的是在对资产、负债及所有者权益等的计量上使交易的双方做到公正与公平。 随着日益发展的经济时代迅猛扩展，资本市场中金融衍生工具等大量涌现，公允价值这一的会计计量属性的运用也成为必然。我国新的会计准则采用公允价值计量，真正实现了国际趋同，借鉴国际财务报告条例，兼顾我国经济的发展特点和客观环境，适应不断发展的经济形势需要，满足会计信息质量的要求，增强了资本市场的有效性和规范性，有助于提高我国企业的国际竞争力。 二、新准则下的公允价值计量 1．对金融工具计量的影响 根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产以及金融负债，如企业为利用闲置资金、以赚取差价为目的购入的债券、股票、基金等；以及企业不作为有效套期工具的衍生工具等。此外，企业还可以直接指定某些金融资产和金融负债以公允价值进行计量。这些金融工具的报告价值即为市场价值，其价值变动计入当期损益。这也就是说，企业如果能够较好地把握市场行情动向，其业绩会随“公允价值变动损益”增加而提升；相反，如果企业的投资策略与市场行情相左，当期利润也会受损。所以，公允价值计量属性是一把“双刃剑”，与老准则中使金融工具报告价值常被低估的做法有很大不同。 2．对投资性房地产的影响 《企业会计准则第3号——投资性房地产》指出，如果有确凿证据表明投资性房地产能够持续可靠的取得其公允价值，可以对其采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值计量的投资性房地产，其折旧、减值等直接反映在公允价值变动中，通过“公允价值变动损益”影响企业利润。近年来投资性房地产市场膨胀迅速，业内预计涨势将会有个渐进攀升的过程，如果上市公司采用公允价值来计量其早年购入的投资性房地产，将在账面上体现巨额利润。因此未来以公允价值体现的公司账面价值，其参考值大大提高。 3．对非货币性资产交换的影响 根据《企业会计准则第7号——非货币性交易》规定，非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产的账面价值差额计入当期损益：第一，该项交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。我国之前的非货币性交易准则规定按照交易的账面价值入账，只在收到补价时按比例确认收益，并未采用公允价值。修订后准则引入公允价值来计量，其结果是，非货币性资产交换将产生利润。而之前的准则规定基本不产生利润。 4．对债务重组的影响 新颁布的会计准则规定，债务人应将重组债务的账面价值与实际支付现金、转让的非现金资产公允价值、股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。修改其他债务条件的，不附或有条件的债务重组，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。这明确肯定了债务重组利得可计入当期损益，企业或公司可以因此而获得利润。同时意味着一些无力偿债的公司，如果债权人让步，获得债务豁免，其收益会反映在当期利润表中，可能大大提升每股收益水平。 三、我国企业公允价值计量运用中面临的问题 1．公允价值的实际操作难度大 相比历史成本计量，公允价值计量的运用在技术人员等各个方面有更高要求，并增大了企业的管理成本。公允价值计量对会计人员的业务素质要求比较高，但就目前而言我国企业的会计人员水平参差不齐，多数会计从业人员对公允价值的认识还不够深入，运用也尚难以适应，从而影响了公允价值的准确计量。 2．公允价值计量中容易存在利润操纵 虽然公允价值与历史成本之间的差异是客观存在无法避免的，但公允价值确认上的差异则是一种