第四章至第十章-初级会计实务.docxVIP

第四章 收入收入概述收入的概念和特点收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其应具备以下特点：收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入；收人会导致企业所有者权益的增加；收入与所有者投资资本无关。注：企业处置固定资产或出售无形资产等非日常活动取得的经济利益的净流入属于营业外收入的核算内容（即直接计入当期损益的利得），不属于企业的收入。收入的分类从事日常活动的性质分类：1.销售商品收入；2.提供劳务收入；3.让渡资产使用权收入。经营业务的主次分类： 1.主营业务收入；2.其他业务收入。第一节销售商品收入一、销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。判断企业商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给购货方，需视情况不同而定。大多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。注：如企业对售出的商品保留了与所有权无关的继续管理权，则不受本条件的限制。（三）相关的经济利益很可能流入企业。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。注：如果企业判断销售商品收入满足确认条件而予以确认，同时确认了一笔应收债权。若以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原会计处理，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。（四）收入的金额能够可靠地计量。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。收入确认的时间：1.采用预收货款方式销售商品的，在发出商品时确认收入。2.采用托收承付方式销售商品的，在发出商品且办妥托收手续时确认收入。3.采用交款提货方式销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。4.采用支付手续费委托代销方式销售商品的，在收到受托方开出的代销清单时确认收入。5.采用分期收款方式销售商品的，按照合同约定的收款日期确认收入（或应在满足收入确认条件时，根据应收款项的公允价值一次性确认收入。）【例题?判断题】销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，企业应在收到货款时确认收入。（×）【解析】销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，不满足收入确认条件，企业不应确认收入。二、一般销售商品业务收入的处理基本账务处理：借：银行存款（应收账款、预收账款、应收票据等）　贷：主营业务收入　　　应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本　　存货跌价准备（销售存货所对应的跌价准备）　贷：库存商品三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理如果企业售出商品但不符合销售商品收入确认的五项条件，不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。基本账务处理：发出商品时：借：发出商品（成本价）　贷：库存商品（成本价）纳税义务已经发生时：借：应收账款　贷：应交税费—应交增值税（销项税额）　（售价×适用税率）满足收入确认条件时：借：应收账款等　贷：主营业务收入同时：借：主营业务成本　贷：发出商品提示：“发出商品”科目的期末余额应在资产负债表“存货”项目反映。四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理企业销售商品满足确认收入条件确认收入时，应按照已收或应收合同或协议价款确定销售商品收入的金额。在确定销售商品收入的金额时，应注意区分下列因素：商业折扣、现金折扣、销售折让。（一）商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。商业折扣在销售时即已发生，其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品确认收入的金额应是扣除商业折扣后的金额。现金折扣现金折扣是债权人为股利债务在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣实际发生时计入财务费用，无论是销售企业还是购买企业。在确定销售上收入时，不考虑预计可能发生的现金折扣。在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。销售折让销售折让是企业因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。分两种情况进行处理（不考虑资产负债表日后事项）：1.销售折让如果发生在确认收入之前，则应在确认收入时，直接按扣除销售折让后的金额确认。基本账务处理：借：银行存款等　贷：主营业务收入（扣除折让后的净额）　　　应交税费—应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本　贷：库存商品提示：商品已发出不满足收入确认条件的，应当将