《税 法》（必修）.ppt

* (5)销售开采原煤过程中产生的天然气125千立方米，取得不含税销售额25万元。 (6)月末盘点时发现月初购进的低值易耗品的l／5因管理不善而丢失。(说明：相关票据在本月通 过主管税务机关认证并申报抵扣；增值税月初留抵税额为 0；假设该煤矿所在地原煤的资源税税额为5元／吨，天然气资源税税额为10元／千立方米。) 要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（2010年考题节选）(1)计算该企业当月的增值税进项税额。 (2)计算该企业当月的增值税销项税额。(3)计算该企业当月应缴纳的增值税。 * P62-79它本章的难点问题之一，要求大家理解基本 政策和退税率的规定，熟悉生产企业“免抵退”和商 贸企业“先征后退”的计税方法。 说明：CPA需要重点掌握，课程教学了解基本政策、退税率和主要方法 第四节 出口货物退（免）税 * （一）基本政策（——P62掌握） 1、出口免税并退税 2、出口免税但不退税(只免不退) 3、出口不免税也不退税 注意：出口退税制涉及增值税和消费税，不涉及城建税、教育费附加等其他税种。 一、基本政策及退税率 * （二）出口退税货物应具备以下四个条件 －－ P63了解:必须是真实的出口，防止假出口骗税 1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物 ――因为退税只涉及增值税和消费税 2、必须是报关离境的货物。 3、必须是在财务上作销售处理的货物。 4、必须是出口收汇并已核销的货物。 * （三）出口货物退税率（掌握） 1、含义：P65 －－不是征税的税率，而是实际退税额及退税计税依据的比例。 * 2、退税率的档次（了解）――03年11月改革后，2004年1月1日生效，2008年多次调整，7档： 17%、16%、15%、14%、13%、9%、5% 注意：少退的部分由企业自己负担，不能真正体现零税率，目前是过渡阶段，随财力的增强，征管水平提高，最终将达到征多少退多少。 * 应用案例 【案例69-2003年】出口货物增值税退税率是出口货物的实际增值税征税额及退税计税依据的比例。（　） 【答案】× * 【案例70-单选16】下列各项中，不属于我国现行出口货物退（免）税的基本政策的是（ ） . A.“免税但不退税” B.“不免税也不退税” C.“不免税但退税” D.“免税并退税” 【答案】C * 【案例71-2010年CPA多选】下列出口货物中，免税但不予退税的有( )。 A.古旧图书 B.避孕药品和用具 C.国家计划内出口的原油 D.来料加工复出口的货物 【答案】ABD 【解析】参看教材75页，自1999年9月1日起国家计划内出口的原油恢复按13%的退税率退税。所以选项C不对。 * 二、出口货物退（免）税的计算(了解) 两种方法： “免、抵、退”方法：适应于自营和委托出口自产货物的生产企业。 “先征后退”方法：目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。 * 【案例72-2007年判断】生产企业委托外贸企业代理出口自产货物以及有出口经营权的外贸企业收购货物后委托其他外贸企业代理出口，均适用“免、抵、退”方法计算应退税额。（ ） 【答案】× 【解析】只有生产企业出口的自产货物，才适用“免、抵、退”方法计算应退增值税；外贸企业出口货物执行的是先征后退办法。 * 【案例73-2009年单选】下列各项中，适用增值税出口退税“先征后退”办法的是( )。 　　A、收购货物出口的外贸企业　 　 B、受托代理出口货物的外贸企业 　　C、自营出口自产货物的生产企业　 D、委托出口自产货物的生产企业　 【答案】A　【解析】本题考核出口增值税的 出口退税有关规定。企业出口适用先征后退的方式 * （一） “免、抵、退”方法－－理解 1、关于“免、抵、退”税的含义：P65，适应于自营和委托出口自产货物的生产企业。简单说： “免”税－－免征出口环节增值税； “抵”税——抵顶内销货物的应纳税额； “退”税－－对未抵顶完的部分予以退税。 2、“免、抵、退”方法计算――分两种情况 （1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，公式如下： * 第一步：计算不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣的税额 ＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口退税率） 说明：这是因为退税率及征收率不一致，高于退税率的部分需要企业自行承担，要从免抵税额中剔除，所以也叫“剔税” * 第二步： 计算当期应纳增值税额 当期应纳税额＝当期内销的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额 说明： 当期应纳税额＞0 表示抵完后当期还有应纳的税额，无需继续计算 当期应纳税额＜0 表示当期期末有没有抵完