（二）内部债权、债务的抵销以及.pptVIP

* （二）内部债权、债务的抵销以及相应的坏账准备、减值准备的抵销 1.内部债权、债务的抵销 （1） （2） （3） 内部应收账款和应付账款的抵销 借：应付账款 贷：应收账款 内部应收票据和应付票据的抵销 借：应付票据 贷：应收票据 内部预收账款和预付账款的抵销 借：预收账款 贷：预付账款 * （4） 内部债券投资、应付债券账面余额（含已计未付利息）的抵销 借：应付债券 （发行方账面余额） 贷：持有至到期投资 （投资方账面余额） 投资收益 （差额，也有可能在借方） 若债券为分期付息的债券，则已计提未付利息的抵销 借：应付利息 贷：应收利息 * （5） （6） 内部应收股利和应付股利的抵销 借：应付股利 贷：应收股利 内部其他应收款和其他应付款的抵销 借：其他应付款 贷：其他应收款 * P52 例2-16 A公司（母） 甲公司 （子） 乙公司 （子） 借：应付票据 30000 贷：应收票据 30000 借：应付债券 143000 贷：持有至到期投资 132500 投资收益 10500 金额如何确定？ * 母公司对债券投资的账务处理： 借：持有至到期投资——成本 140000 贷：银行存款 130000 持有至到期投资——利息调整 10000 借：应收利息 …… （面值×票面利率） 持有至到期投资——利息调整 …… （差额） 贷：投资收益 ……（摊余成本×实际利率） …… 持有至到期投资的账面余额=140000-10000+…… =140000-（10000-……） 折价购入：面值-未摊销的折价 （140000-7500=132500） 溢价购入：面值+未摊销的溢价 解析： * 子公司对发行的债券的账务处理： 借：银行存款 145000 贷：应付债券——面值 140000 应付债券——利息调整 5000 借：财务费用/在建工程等 ……（摊余成本×实际利率） 应付债券——利息调整 …… （差额） 贷：应付利息 ……（面值×票面利率） …… 应付债券的账面余额=140000+5000-…… =140000+（5000-……） 溢价发行：面值+未摊销的溢价 （140000+3000=143000） 折价发行：面值-未摊销的折价 * 2.坏账准备和债券投资减值准备的抵销 借：应收账款 贷：资产减值损失 借：持有至到期投资 贷：资产减值损失 借：应收账款 贷：期初未分配利润 借：持有至到期投资 贷：期初未分配利润 日常账务处理中计提时分录： 借：资产减值损失 贷：坏账准备/持有至到期投资减值准备 当年计提的坏账准备和减值准备 若是连续编制合并报表，还应该调期初未分配利润 为什么要调期初未分配利润呢？ * P53 例2-17 年份 应收账款余额 比例 坏账准备余额 计提/转回的金额 2004 30000 0.5% 150 150 2005 50000 0.5% 250 100 2006 20000 0.5% 100 -150 2004年抵销分录： 借：应付账款 30000 贷：应收账款 30000 2005年抵销分录： 借：应付账款 50000 贷：应收账款 50000 借：应收账款 150 贷：期初未分配利润 150 借：应收账款 100 贷：资产减值损失 100 借：应收账款 150 贷：资产减值损失 150 上期计提的坏账准备 本期计提的坏账准备 * 20