内部控制作业之探讨货及收款循环控制作业.ppt

內部控制作業之探討銷貨及收款循環控制作業 行政院金融監督管理委員會 證期局稽核室 銷貨及收款循環控制作業準則規定 公開發行公司建立內部控制制度處理準則第七條規定： 銷貨及收款循環：包括訂單處理、授信管理、運送貨品、開立銷貨發票、開出帳單、紀錄收入及應收帳款、執行與紀錄現金收入等之政策及程序 銷貨及收款循環控制作業信用管制作業~1 對客戶之信用調查及授信審核未確實執行，如 未評估客戶之信用額度及信用分析，其授信評等表單亦無相關人員簽署紀錄 公司內部控制制度未明定變更授信額度或授信條件之評估標準 對重要客戶之信用額度與資本額顯不相當，且該等客戶營業登記集中於同一地址 銷貨及收款循環控制作業信用管制作業~2 未落實對客戶之徵信作業，新增客戶之信用額度及授信資料填寫不完全 對賒銷客戶之授信額度，有偏高及過度集中之情形 公司大幅調高對特定客戶之授信額度，已超過公司所定最高額度，惟公司未對超額授信提出風險評估，亦未依規定要求客戶提供抵押或擔保 銷貨及收款循環控制作業信用管制作業~3 對客戶銷貨已逾其授信額度，而未依公司授信控制作業更新或重新評估徵信資料 對客戶銷貨授信資料未定期更新 公司業務人員簽擬之客戶「信用評估表」雖經依核決權限層級人員核准，惟並未依規定檢附其對該客戶之信用調查資料，未符公司授信控制作業 銷貨及收款循環控制作業信用管制作業~4 公司經由B公司對海外地區銷貨平均收款期間，相較其進貨平均付款期間長，亦較B公司向公司進貨後再銷售其客戶之平均收款期間為長，銷貨授信政策及收款控制作業，明顯異常 銷貨及收款循環控制作業銷貨價格及帳務作業 公司以低價搶標承包工程，致發生巨額工程損失 公司銷售予特定客戶均發生負毛利現象，與整體毛利率相較，明顯異常 公司為特定目的之安排，銷售關係人單位售價及毛利率，遠較非關係人為高 公司銷售予關係人價格低於成本甚多， 惟其稽核報告皆表示其存貨市價高於成本 公司於產品尚未出貨前，先行認列應收帳款及銷貨收入 銷貨及收款循環控制作業代銷作業 公司與B公司簽訂代銷合約，明定代銷商品如因賒帳所生之風險，概由B公司負責，惟查B公司資本額與其代銷金額顯不相當，並未取得適當之擔保品，風險控管顯有不足 公司產品委託代銷，代銷商藉故尚需對下游客戶提供服務， 將大量已收貨款留置於代銷商處所，未依合約繳付，公司亦未積極催收，形成對公司財務業務風險 銷貨及收款循環控制作業 收款作業~1 公司應收帳款沖轉對象與銷售對象不符，且未揭露關係人交易，其銷貨及收款控制作業，明顯異常 公司銷貨及收款對象不同，透過暫收款或代收款作為應收帳款之沖銷科目，且應收帳款、暫收款、或代收款等總分類帳沖帳有誤，無法勾稽應收帳款 銷貨及收款循環控制作業 收款作業~2 公司應收數家重要客戶之帳款，客戶開立長期票據予公司，據以沖銷應收帳款，嗣後再將票據抽回，公司轉回應收帳款後，該等客戶旋即以現金匯入公司帳戶還清帳款，其電匯單回條字跡，聯絡電話及營業地址均相同 銷貨及收款循環控制作業帳款催收及評價作業~1 依公司應收帳款帳齡分析表，其客戶之帳齡均逾越公司之授信期間，未依徵信資料表落實執行，且公司是否執行催收，亦無相關勾稽紀錄 公司逾期應收被投資公司帳款確定無法收回，未依規定提列備抵壞帳或予以轉銷應收帳款 銷貨及收款循環控制作業帳款催收及評價作業~2 公司對特定大額逾期未收回帳款之客戶，未依公司作業程序辦理， 僅以口頭方式向客戶催收 公司應收帳款及票據均已逾期， 未確實評估備抵呆帳提列之合理性， 公司無積極之催收與控管計畫，且未辦理自行檢查與執行稽核作業 銷貨及收款循環控制作業帳款稽催及評價作業~3 公司僅針對超過授信期限之大額客戶方考慮提列呆帳，未實際評估客戶帳款收回之可能性 公司銷貨及應收帳款之金額及比例均較去年同期大幅增加，且新增應收帳款多數均未予收回，顯有異常 銷貨及收款循環控制作業帳款稽催及評價作業~4 公司業績持續下滑並打銷巨額呆帳二十餘億元，而最近五年提列呆帳平均約二億元，顯示過去各年度備抵呆帳之評估，未具合理 公司對主要客戶銷貨及應收帳款比重逐年提高，且除期後收回少數帳款外，其餘全數提列呆帳，致造成公司重大虧損，顯見公司未落實徵信作業及適當評估客戶風險 銷貨及收款循環控制作業關係人帳款稽催及評價作業~1 公司向關係人進貨條件，多採預付貨款方式，而與關係人之銷貨收款條件則為三至六個月，其付款與收款條件與一般交易常規不符 公司對特定海外子公司之逾期應收帳款餘額明顯偏高，且佔整體銷貨比率重大，惟未依規定辦理定期自行檢查及執行稽核作業 銷貨及收款循環控制作業關係人帳款稽催及評價作業~2 公司未積極催收應收關係人帳款，並提列大幅備抵呆帳，損及公司股東權益 應收關係人帳款已逾期，該關係人雖已