企业所得税职工福利费新旧差异例题-南京地税局.PPT

工资薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得 单位发放给职工的生活补助 单位过年过节发放的过节费及实物 防暑降温费 个人所得税 旅游费 差旅费津贴 供暖费补贴 企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。 按照国家统一规定发给的补贴、 津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴 个人所得税 福利费、生活补助费 补贴、津贴 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴 托儿补助费 生育津贴 独生子女补贴 个人所得税 下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税： ??? （一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助； ??? （二）从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助； ??? （三）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。 ?? 误餐补助 交通补贴 食堂提供的午餐 以现金形式发放给个人的住房补贴、医疗补助费 通讯费补贴 L/O/G/O 南京市地方税务局 职工福利费的所得税政策分析 主要内容 职工福利费的企业所得税政策 1 职工福利费会计与税法差异 2 职工福利费的个人所得税政策 3 新企业所得税法 国税函【2009】3号 企业所得税中职工福利的相关政策规定 国税函【2008】264号 企业所得税 旧法 新法 纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2％、14％、1.5％计算扣除。 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 企业所得税 职工福利费 新旧差异 例题 某企业工资总额100万，（1）实际发生职工福利费15万。（2）实际发生职工福利费10万。 问：可税前扣除金额？ 2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。. 2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。 企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。 新旧税法的过渡 国税函【2008】264 一、 二、 三、 企业所得税 指税收上的职工福利余额 例一： 例二 例三 例四 2007年某企业“应付福利费”科目余额50万元，2008年实际发生40万元，当年按工资、薪金总额的14%计算的数额为30万元。 2007年某企业“应付福利费”科目余额10万元，2008年实际发生 30万元，按当年工资、薪金总额14%计算的数额为50万元。 2007年某企业“应付福利费”科目结余10万元，2008年实际发生60万元，按当年工资 、薪金总额的14%计算的数额为50万元。 2007年某企业“应付福利费”科目余额10万元，2008年实际发生70万元，按当年工资、薪金总额的14%计算的数额为50万元。 例题：企业2006年依照原会计制度按计税工资总额的14%计提了福利费140万元，2006年末有未用的贷方余额80万元，结转到2007年，2007年未计提职工福利费，实际发生福利费支出100万元，实际计税工资总额为1000万元，账面上年底仍有2006年结转未用的福利费，2008年实际发生福利费100万元，工资1000万，问2008年该企业汇算清缴时允许扣除的福利费是多少？ 2007年，实际发生福利费100万，会计上应先冲减余额80万，因此会计上实际列支20万，税前扣除额为140万，因做纳税调减120万。因此2007年福利费会计余额为0，税法上的余额为120万。 2008年，实际发生福利费100万元，首先应冲减余额120万，因此2008年税前扣除额为0，税法上的余额为20万。 (一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 (二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、