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中国注册会计师职业道德守则第3 号 ——提供专业服务的具体要求 第一章 总 则 第一条 为了规范注册会计师职业行为，指导注册会计师运用职 业道德概念框架，解决提供专业服务时遇到的具体职业道德问题，制 定本守则。 第二条 在提供专业服务的过程中，可能存在许多对职业道德基 本原则产生不利影响的情形，注册会计师应当对此保持警觉，并按照 本守则的规定办理。当遇到本守则未列举的情形时，注册会计师应当 运用职业道德概念框架予以解决。 第三条 注册会计师不得在明知的情况下从事任何损害或可能 损害诚信原则、客观和公正原则以及职业声誉的业务或活动。 第二章 专业服务委托 第一节 接受客户关系 第四条 在接受客户关系前，注册会计师应当确定接受客户关系 是否对职业道德基本原则产生不利影响。 第五条 注册会计师应当考虑客户的主要股东、关键管理人员和 治理层是否诚信，以及客户是否涉足非法活动（如洗钱）或存在可疑 的财务报告问题等。 第六条 客户存在的问题可能对注册会计师遵循诚信原则或良 1 好职业行为原则产生不利影响，注册会计师应当评价不利影响的严重 程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的 水平。 防范措施主要包括： （一）对客户及其主要股东、关键管理人员、治理层和负责经营 活动的人员进行了解； （二）要求客户对完善公司治理结构或内部控制作出承诺。 第七条 如果不能将客户存在的问题产生的不利影响降低至可 接受的水平，注册会计师应当拒绝接受客户关系。 第八条 如果向同一客户连续提供专业服务，注册会计师应当定 期评价继续保持客户关系是否适当。 第二节 承接业务 第九条 注册会计师应当遵循专业胜任能力和应有的关注原则， 仅向客户提供能够胜任的专业服务。 在承接某一客户业务前，注册会计师应当确定承接该业务是否对 职业道德基本原则产生不利影响。 第十条 如果项目组不具备或不能获得执行业务所必需的胜任 能力，将对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。注册会计 师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利 影响或将其降低至可接受的水平。 防范措施主要包括： 2 （一）了解客户的业务性质、经营的复杂程度，以及所在行业的 情况； （二）了解专业服务的具体要求和业务对象，以及注册会计师拟 执行工作的目的、性质和范围； （三）了解相关监管要求或报告要求； （四）分派足够的具有胜任能力的员工； （五）必要时利用专家的工作； （六）就执行业务的时间安排与客户达成一致意见； （七）遵守质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的 业务。 第十一条 当利用专家的工作时，注册会计师应当考虑专家的声 望、专长及其可获得的资源，以及适用的执业准则和职业道德规范等 因素，以确定专家的工作结果是否值得依赖。 注册会计师可以通过以前与专家的交往或向他人咨询获得相关 信息。 第三节 客户变更委托 第十二条 如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册会 计师，注册会计师应当从专业角度或其他方面确定应否承接该业务。 第十三条 如果注册会计师在了解所有相关情况前就承接业务， 可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。注册会计师应 当评价不利影响的严重程度。 3 由于客户变更委托的表面理由可能并未完全反映事实真相，根据 业务性质，注册会计师可能需要与前任注册会计师直接沟通，核实与 变更委托相关的事实和情况，以确定是否适宜承接该业务。 第十四条 注册会计师应当在必要时采取防范措施，消除因客户 变更委托产生的不利影响或将其降低至可接受的水平。 防范措施主要包括： （一）当应邀投标时，在投标书中