12第十一章节长期负债.ppt

按不同标准的分类 1.按是否有抵押担保可以分为：动产、不动产抵押债权和信用债券； 2.按是否记名可以分为：记名债券和不记名债券。 3.按本金偿还方式可以分为：一次偿还债券和分期偿还债券。 4.按利息支付方式可以分为：普通债券和收益债券。 5.其他类型： ①可转换债券； ②可赎回债券； ③商品债券； ④收入债券等。 二、公司债发行价格的确定 通常按债券的未来现金流量现值确定债券的发行价格。 债券的现金流量包括定期支付的利息和到期偿还的本金，取相同风险程度债券的市场利率将现金流量折成现值，即为发行价格。 实际发行时，①票面利率等于市场利率按票面发行；②票面利率低于市场利率折价发行；③票面利率高于市场利率溢价发行。 ①现金流量折现值=500000×5%×PVF-OA5%,20+500000/(1+5%)20= =25000×12.4622+500000/2.6533=500000元 按票面平价发行。 ②现金流量折现值=500000×5% ×PVF-OA6%,20+500000/(1+6%)20 =25000×11.4699+500000/3442650元 按442650/500000=88.53%折价发行。 ③现金流量折现值=500000×5% ×PVF-OA4%,20+500000/(1+4%)20 =25000×13.5903+500000/2.191123=567947元 按567947/50000=113.59%溢价发行。 现值=终值×复利现值系数=A/(1+i)n。复利现值系数可查表。 三、公司债发行、折价和溢价摊销及清偿的会计处理 (一)公司债发行的会计处理 1.发行债券：借：银行存款 发行收入－费用 贷：应付债券—面值 面值 —利息调整 利息调整 利息调整=发行收入－发行费用－面值 2.发放利息：借：在建工程或财务费用 贷：银行存款 3.发行费用：借：在建工程或财务费用 贷：银行存款 (二)债券折价、溢价摊销的会计处理 1.债券折价摊销 折价少收的款项以增加利息费用的方式加以补偿。 摊销方法有两种，一是直线法摊销，二是实际利率法摊销。 2.债券溢价摊销 溢价多收的款项以减少利息费用的方式调整(与折价摊销方法相同) 借：财务费用或在建工程 14339.90 贷：应付债券—利息调整 1839.90 应付利息 12500.00 直线摊销方法不考虑货币的时间价值，无法反映长期负债与利息费用之间的内在关系。因此《企业会计准则—应用指南》中指出，债券利息调整采用实际利率法。 实际利率法是根据债券摊销后的每期账面价值(摊余成本)计算当期的实际利息，再确定当期的折价摊销额。详见下表： (三)债券清偿的会计处理 1.债券到期一次清偿 借：应付债券—面值