中级会计实务(5～9章节).pptVIP

会计学 中级会计实务 主讲人：徐勇 〔基本要求〕 一、掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法 二、掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法 三、掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始成本的确定方法 四、掌握长期股权投资权益法核算 五、掌握长期股权投资成本法核算 六、熟悉长期股权投资处置的核算 本章的基本框架 　 注意：初始计量的两种情况 企业合并之外其他方式形成的长期股权投资应该采用《企业会计准则第2号——长期股权投资》的相关规定进行初始计量。 一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 （一）企业合并概述　企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 1.以合并方式为基础对企业合并的分类 （1）吸收合并 比如：吸收合并情况下，A公司将B公司 合并后，B公司法人资格不存在； （2）控股合并 比如：控股合并情况下，A公司对B公司进行投资，占B公司表决权的50%以上，B公司法人资格还存在； （3）新设合并 比如，新设合并情况下，A公司与B公司均注销法人资格，重新成立C公司。这种情况下一般无特殊的合并处理，所以企业合并准则中只讲前两种合并方式。 注意：本章涉及到的是“控股合并”。 2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类（即从会计处理的角度对企业合并进行分类）　（1）同一控制下的企业合并　参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时性的，为同一控制下的企业合并。　参与同一控制下企业合并的企业，合并前是关联方。 （2）非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不受 同一方或相同的多方最终控制的， 为非同一控制下的企业合并。 非同一控制下的企业合并中， 参与合并的企业在合并前不存在 关联方的关系。 （二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资　1.同一控制下长期股权投资入账价值的确定入账价值＝被投资单位所有者权益的账面价值×投资比例 A公司支付银行存款450万元 取得同一集团内B公司100% 的股权，B公司所有者权益 账面价值为400万元。 由此引出差额如何处理的问题： 2.投出的资产价值与长期股权 投资入账价值之间的差额处理；　付出的对价与长期股权投资入账价值之间的差额通过“资本公积——资本溢价”或“股本溢价”来调整，不足冲减的调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。 3.与投资相关的直接费用的处理； 在同一控制下，与投资相关的直接费用计入到当期损益，即管理费用； 无论是同一控制还是非同一控制，若是发行股票作为对价取得的股票投资，则与股票发行相关的交易费用从股票溢价中扣除；若是发行债券作为对价取得的股票投资，则交易费用计入到负债的初始计量金额（体现在“应付债券——利息调整”明细科目中）。 4.投资方与被投资方会计政策不一致的处理。 如果会计政策不一致，则首先按投资方的会计政策来调整被投资单位账户的金额，然后再计算确定长期股权投资的初始投资成本。 （三）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资　合并双方合并前不存在关联方关系，遵循市场理念进行处理。　1.长期股权投资入账价值 （1）投出资产、发生负债、发行权益性证券的公允价值。 投出资产的损益按处置(或销售)该资产的损益处理；发行权益性证券按股本溢价处理。 非同一控制下的企业合并中，投出资产的公允价值与账面价值之间的差额处理的原则： 投出资产若是无形资产和固定资产，差额计入营业外收支； 若是金融资产或长期股权投资的，差额计入投资收益； 若合并对价为投资性房地产或者存货，则按照公允价值确认收入，按照账面价值结转成本的。 （2）相关直接费用（交易费用） 根据《准则解释第4号》，非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 注意：若是合并对价为发行债券或者发行股票取得的，则与发行债券或股票相关的交易费用，计入负债的初始成本（利息调整科目）或者冲减发行股票取得的股本溢价；但与投资直接相关的费用仍计入投资成本。 2. 指长期股权投资入账价值与被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额的处理： 反映在合并报表中。大于差额计入合并商誉，小于差额调整留存收益。 4.多次交易达到合并的处理。 （1）由成本法到成本法，不需要追溯调整：如原投资10%，追加50%达到合并； （2）由权益法转成成本法，需要追溯调整：如原投资30%，追加30%达到合并。 这里所讲的按成本法进行调整，实际上就是假设企业取得最初的30%的股权时，就采用成本法核算，看成本法下的处理与权益法的处理有哪些差异，对差异进行调整。比如权益法下，对于被投资方期末实现的净利润，投资企业应按照持股比例，借记“长