学生版第4和5章节金融资产.ppt

经管学院 中级财务会计课题组 第4章 3.1金融资产概述 金融资产是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 金融资产能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。 金融资产主要包括货币黄金和特别提款权、通货和存款、股票以外的证券（包括衍生金融工具）、贷款、股票和其他权益、保险专门准备金、其他应收/应付款等。 金融工具 金融工具是企业用于投资、融资、风险管理的工具。 （CAS22）指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 (IAS32)一项金融工具是使一个企业形成金融资产，同时使另一个企业形成金融负债或权益工具的任何合约。 这一定义既包括基本金融工具，也包括了衍生工具。 金融工具 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） 金融工具的基本分类 基本金融工具 金融工具 衍生（金融）工具 金融资产 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 交易性金融资产 1、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。 2、活跃市场上有公开报价。 3、公允价值能够持续可靠获得。 交易性金融资产的核算 为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产——成本” ——公允价值变动” “公允价值变动损益” “投资收益” “应收股利” “应收利息” 等科目。 “交易性金融资产” 交易性金融资产 交易性金融资产的取得 取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目； 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用，应当在发生时计入“投资收益”科目的借方。 交易费用是指可直接归属于购买发行或处置金融工具新增的外部费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 交易性金融资产的会计处理 交易性金融资产的现金股利和利息 企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位 宣告发放的现金股利，或企业在资产负债表日按 分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的 利息应当确认为应收项目，借记入“应收股利”或 “应收利息”科目，并贷计入“投资收益”。 例2 . 20X6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3元 借：银行存款 3 贷：应收利息 3 例3.2006年12月31日,确认公司债券利息收入 借:应收利息 3 贷:投资收益 3 交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日，按照交易性金融资产公允价值与其账面价值的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面价值，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额贷记或借记“投资收益”科目；同时，应当将已确认的公允价值变动损益转入“投资收益”。借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 但注意:公允价值变动损益在没有转入投资收益之前属于未实现的利得或损失,转入投资收益后就成为已实现的利得或损失. 借：银行存款 投资收益（差额） 交易性金融资产——公允价值变动 贷：交易性金融资产——成本