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论“营改增”对建筑施工企业的财务影响 　　摘要：“营改增”势必会对建筑施工企业的会计核算、财务报表等造成影响，文章首先分析了“营改增”对建筑施工企业采购、收入确认等会计核算的影响。然后以中国建筑股份有限公司（简称CS公司）2014年度的资产负债表和利润表为基础，分析了“营改增”对财务报表的影响，发现税制改革对公司的利润表影响较大，而对资产负债表影响较小。最后从财务人员素质、固定资产购置、供应商选择等方面提出了应对措施。 　　关键词：营改增 建筑施工企业 会计核算 财务报表 　　一、会计核算方法发生变化 　　（一）采购业务会计核算方法的变化 　　“营改增”之前，建筑施工企业缴纳的是营业税，采购过程中无论是否取得增值税专用发票，增值税税额均不能抵扣，要求全部计入采购物资（这里指的是原材料、固定资产等）的成本。“营改增”之后，倘若建筑施工企业属于一般纳税人，采购取得增值税专用发票上的税额就允许抵扣，记入“应交税费――应交增值税（进项税额）”科目。但是，如果采购不能取得增值税专用发票，则向购买方支付的增值税额无法抵扣销项税额，仍然计入采购物资的成本。 　　“营改增”之后会计核算方法的变化看似很简单，但是影响重大，尤其是影响建造合同的成本。下面将举例演示税改前后账务处理的不同。 　　例：假设CS公司购入4 000吨钢材用于施工项目A，收到的增值税专用发票上注明该批钢材的价款1 200万元，增值税税额204万元，价税合计共1 404万元。上述款项用银行汇票支付，该批钢材已经验收入库（单位：万元）。 　　1.购入原材料时： 　　①“营改增”之前，会计处理如下： 　　借：原材料――钢材 1 404 　　贷：其他货币资金――银行汇票1 404 　　②“营改增”之后，会计处理如下： 　　借：原材料――钢材 1 200 　　应交税费――应交增值税（进项税额） 204 　　贷：其他货币资金――银行汇票 1 404 　　2.领用原材料：项目A施工领用上述购入的钢材共 4 000吨（实务中领用材料一般采用先进先出法或加权平均法，这里简化表述）。 　　①“营改增”之前，会计处理如下： 　　借：工程施工――A项目合同――合同成本 1 404 　　贷：原材料――钢材 1 404 　　②“营改增”之后，会计处理如下： 　　借：工程施工――A项目合同――合同成本 1 200 　　贷：原材料――钢材 1 200 　　通过上例可见，购入相同数量、相同价格的钢材，税改之前该批钢材的成本为1 404万元，税改之后其成本则变成了1 200万元。在钢材被领用时，其成本也随之转移到了“工程施工――合同成本”中，因而建造合同的成本在“营改增”后比“营改增”前减少了204万元。 　　（二）收入确认时会计核算方法的变化 　　建筑施工企业一般采用完工百分比法确认收入，“营改增”之前，按一定完工进度计算的收入全部记入“主营业务收入”科目，而“营改增”之后，按一定完工进度计算的收入为“含税收入”，应分解为不含税收入记入“主营业务收入”科目，剩余部分为工程增值形成的销项税额。下面仍然举例演示“营改增”前后账务处理的不同： 　　例：承上例，假设CS公司于2013年年初承接了一项工程项目B，建造期为三年，资产负债表日建造合同的结果能够可靠估计，要求在每个资产负债表日按完工百分比法确认合同收入。2013年、2014年、2015年每年末的有关资料如表1。 　　本文以2013年为例，年末应确认的收入和费用计算如下： 　　项目完工进度=6 000/（6 000+14 000）=30% 　　年末应确认收入=25 000×30%=7 500（万元） 　　年末应确认毛利=（25 000-20 000）×30%=1 500（?f元） 　　年末应确认成本=7 500-1 500=6 000（万元） 　　1.“营改增”之前，会计处理如下： 　　借：主营业务成本 6 000 　　工程施工――B项目合同――合同毛利 1 500 　　贷：主营业务收入 7 500 　　2.“营改增”之后，会计处理如下： 　　税改之后，按照完工进度30%计算的收入属于“含税收入”，因而不含税收入=7 500/（1+11%）=6 756.76（万元），增值税销项税额=6 756.76×11%=743.24（万元）。会计分录如下： 　　借：主营业务成本 6 000.00 　　工程施工――B项目合同――合同毛利 　　1 500.00 　　贷：主营业务收入 6 756.76 　　应交税费――应交增值税（销项税额） 743.24 　　根据上例可做如下分析：CS公司“营改增”前确认主营业务收入7 500万元，“营改增”后确认主营业务收入减少至6 756.76万元，而“