第8章节 合并财务报表(上).ppt

* * * * * * * 思考：该抵销分录是否调整了子公司的个别资产负债表？ 抵销分录只是调整了购买日合并工作底稿和合并资产负债表的数字； 母、子公司的个别资产负债表数字仍是原账面金额 8.3 非同一控制下的控股合并合并财务报表编制 二、控制权取得日后合并报表的编制 （一）报表种类 无论是购买法，还是权益结合法，均需定期编制 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 合并现金流量表 合并报表附注 8.3 非同一控制下的控股合并合并财务报表编制 思考： 在购买法下，假设编制第一年、第二年的合并报表，抵销分录如何编制？ 8.3 非同一控制下的控股合并合并财务报表编制 （二）控制权取得日后第一年的抵销处理 涉及长期股权投资：由成本法调整为权益法 调整公允价价值和账面价值的差额 抵销母公司的长期股权投资和子公司所有者权益 抵销母公司对子公司的投资收益和子公司利润分配 抵销集团内部交易的事项（下一章讲解） 8.3 非同一控制下的控股合并的合并财务报表编制 例5 S公司20x7年实现净利润21 000万元，提取盈余公积2 100万元，分配现金股利8 000万元，年末未分配利润23 900万元。 20x7年，S公司的存货全部于当年销售给集团外企业。固定资产是管理用固定资产，年限10年，直线法折旧。 当年p公司和s公司未发生其他交易。 8.3 非同一控制下的控股合并合并财务报表编制 8.3 非同一控制下的控股合并合并财务报表编制 S公司20x7年调整后的净利润 =调整前21000-4000-3000=14 000万元 权益法下20x7年p公司应确认的投资收益 =调整后净利润14 000*80%=11200万元 20x7年末少数股东净利润 =14 000*20%=2800万元 第一年： 1.P公司成本法下账务处理，已计入报表 借：银行存款 6 400 贷：投资收益 6 400 2.工作底稿上应编制如下调整与抵销分录： （1）将成本法结果调整为权益法结果。 借：长期股权投资——S公司 4 800 贷：投资收益 4 800 （调整后的净利润14000*80%-6400） 8.3 非同一控制下的控股合并合并财务报表编制 （2）基于控制权取得日的评估结果，调整S公司各资产和负债金额 借： 固定资产 30 000 营业成本 4 000 （存货已出售） 贷：资本公积 34 000 （3）调整固定资产折旧 借：管理费用 3 000 贷：固定资产-累计折旧 3 000 8.3 非同一控制下的控股合并合并财务报表编制 （4）将母公司P对子公司S的长期股权投资同子公司S的所有者权益抵销 （年末调整数） 借：股本 150 000 资本公积 74 000 盈余公积 9 100 年末未分配利润 16 900 商誉 6 800 贷：长期股权投资——S公司 206 800 少数股东权益 50 000 8.3 非同一控制下的控股合并合并财务报表编制 调整后的资本公积 余额23900 -存货4000 -折旧3000 初始投资额+本年调整数 年初数+调整后净利润*20%-分配股利*20% 或者：期末子公司净资产公允价值*20% 原合并日商誉 （5）抵销母公司对子公司的投资收益与子公司的利润分配 借：投资收益 11 200 （子公司调整后净利润14000*80%） 少数股东净利润 2 800 （子公司调整后净利润14000*20%） 年初未分配利润 13 000 贷：提取盈余公积 2 100 对股东的分配 8 000 年末未分配利润 16 900 子公司的所有 者权益变动表中 的利润分配调整数 8.3 非同一控制下的控股合并合并财务报表编制 工作底稿：六版教材p134 注意数字之间的勾稽关系 8.3 非同一控制下的控股合并合并财务报表编制 （三）控制权取得日后第一年的抵销处理 （自学） 涉及长期股权投资：由成本法调整为权益法 调整公允价价值和账面价值的差额 抵销母公司的长期股权投资和子公司所有者权益 抵销母公