第五章节：进出口税费.ppt

第一节 进出口税费概述 进出口税费是指在进出口环节中由海关征收的关税、消费税、增值税等税费。 一、关税: 含义：是由海关代表国家制定的关税政策和有关法律、行政法规的规定，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。 1.1、征收主体：国家 1.2、课税对象：进出关境的货物和物品 1.3、纳税义务人： 进口货物的收货人 出口货物的发货人 进（出）境物品的所有人 多选题： 　下列税费中，不足人民币50元免予征收的是：( ) 　　A.滞纳金 　　B.关税 　　C.增值税 　　D.消费税 第二节 进出口货物完税价格的确定 海关确定进口货物完税价格的方法包括以下6种： 　　1、进口货物成交价格法 　　2、相同货物成交价格法 　　3、类似货物成交价格法 　　4、倒扣价格法 　　5、计算价格法 　　6、合理方法 　　注意：这六种方法必须依次采用，但如果进口货物纳税义务人提出要求，经海关同意，可以颠倒倒扣价格法和计算价格法的适用次序。 1、进口货物成交价格法(重点) 　　(1)完税价格：由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。 　　(2)成交价格：是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。 　　注意：成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格，需要按有关规定进行调整，还应考虑价格调整因素。 判断题： 　　 海关审定的进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的价格总额，包括直接支付的价格和间接支付的价款。（ ）　　 (3)成交价格的调整因素(重要考点，记忆计入项目和扣除项目包括的内容) 调整因素包括：计入项目和扣除项目 计入项目(计入因素)：必须计入完税价格的项目(P277)　　 ①除购货佣金以外的佣金和经纪费用 　佣金分为：购货佣金和销售佣金 　购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。 　而销售佣金(卖方佣金)要计入完税价格。 ②与进口货物作为一个整体的容器费 ③包装费(包括：材料费、劳务费) ④协助的价值 ⑤特许权使用费　　 ⑥返回给卖方的转售收益 扣减项目：不计入完税价格的项目 注意：进口货物的价款中单独列明的下列费用，如果成交价格中已经包含这些项目，则将其从成交价格中扣除。如果成交价格中没有包含这些项目，则不计入该货物的完税价格。 ①厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用 ②货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费 ③进口关税、进口环节代征税及其他国内税收　 ④为在境内复制进口货物而支付的费用 ⑤境内外技术培训及境外考察费用 (4)成交价格本身须满足的条件(重点) 　　 成交价格必须具备以下四个条件，否则不能适用成交价格方法 ①买方对进口货物的处置和使用权不受限制 ②货物的价格不应受到导致该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响 ③卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生任何收益，除非该收益有具体量化的数据。 ④买卖双方之间的特殊关系不影响价格。(P279) 　2、相同及类似货物成交价格法 　　不能采用成交价格方法时，则按顺序考虑采用相同或类似进口货物成交价格方法。 　　(1)相同货物和类似货物 　　“相同货物”：指进口货物在同一国家或者地区生产的，在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同的货物，但是表面的微小差异允许存在。 　　“类似货物”：指与进口货物在同一国家或者地区生产的，虽然不是在所有方面都相同，但是却具有相似的特征、相似的组成材料，相同的功能，并且在商业中可以互换的货物。 (2)相同或类似货物的时间要素 　时间要素：指“相同货物”或“类似货物”必须与进口货物同时或大约同时进口，其中同时或大约同时进口：指进口货物接受申报之日的前后各45天以内。 (3)关于相同及类似货物成交价格法的运用 首先应使用和进口货物处于相同商业水平、大致相同数量的相同或类似货物的成交价格 应优先使用同一生产商生产的相同或类似货物的成交价格 3、倒扣价格法 　　(1)倒扣价格法：即以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。第一环节：指有关货物进口后进行的第一次转售，且转售者与境内买方之间不能有特殊关系。 　　(2)用以倒扣的上述销售价格应同时符合以下条件：(记忆) 　　①在被估货物进口时或大约同时，将该货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格 　　②按照该货物进口时的状态销售的价格 　　③在境内第一环节销售的价格 　　④向境内无特殊关系方销售的价格