第六章节 持有至到期投资与长期股权投资.ppt

* 严格岗位责任制，出纳人员不得兼管稽核、会计档案的保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。不得由一人办理货币资金业务的全过程。 * 严格岗位责任制，出纳人员不得兼管稽核、会计档案的保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。不得由一人办理货币资金业务的全过程。 * 严格岗位责任制，出纳人员不得兼管稽核、会计档案的保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。不得由一人办理货币资金业务的全过程。 * 严格岗位责任制，出纳人员不得兼管稽核、会计档案的保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。不得由一人办理货币资金业务的全过程。 * 严格岗位责任制，出纳人员不得兼管稽核、会计档案的保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。不得由一人办理货币资金业务的全过程。 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 借：长期股权投资—投资成本 应收股利 贷：股本 享有被合并方所有者权益账面价值的份额 已宣告但尚未发放的现金股利或利润 股份的面值 倒挤 资本公积—股本溢价 资本公积—股本溢价 盈余公积 利润分配—未分配利润 资本公积不足冲减 盈余公积也还不足冲减 2、合并方以发行股票等方式取得被合并方股权。 §6.2 长期股权投资的初始计量 （三）非同一控制下的企业合并初始投资确认 特点： 非关联的企业之间进行的合并 以市价为基础，交易作价相对公平合理 处理思路——购买法 （确认转移资产的处置损益） §6.2 长期股权投资的初始计量 （三）非同一控制下的企业合并初始投资确认 确认科目：“长期股权投资” 确认金额：初始投资成本，即合并企业的合并成本，包括购买方为取得投资放弃的资产、承担负债、发行权益性证券的公允价值 与合并直接相关费用（审计费、咨询费）计入当期损益---“管理费用” 初始投资与实际成本之间的差额：计入当期损益（ “营业外收入”或“营业外支出”） §6.2 长期股权投资的初始计量 借：长期股权投资（公允价值） 管理费用 （营业外支出） 贷：银行存款等 （实际成本） 营业外收入 例:NO.130-5.14 例题 甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司。2007年3月1日，甲公司以一项专利权和银行存款250万元向丙公司投资，占乙公司注册资本的60％, 该专利权的账面原价为9 880万元，已计提累计摊销440万元，已计提无形资产减值准备320万元，公允价值为9 000万元。 作出相应的会计处理 借：长期股权投资（9 000 + 250）9 250　　 累计摊销 440　　 无形资产减值准备 320　　 营业外支出 120　　贷：无形资产 9 880　　　　银行存款 250 例题 甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A公司持有的乙公司股权。2007年7月1日（购买日），甲公司取得70％的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税额85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元 作出相应的会计处理 借：长期股权投资 785　　贷：短期借款 200　　　　主营业务收入 500　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）85 借：主营业务成本 400　　贷：库存商品 400 例题 甲企业于2007年1月1日将一批原材料对乙企业进行长期股权投资，占乙企业60％的股权。投出的原材料账面余额为5 000万元，公允价值为6 000万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为11 000万元。假设甲、乙公司属于非同一控制下的企业合并 作出相应的会计处理 计算合并成本 = 6 000×（1 + 17％）= 7020（万元） 借：长期股权投资——乙企业 7 020 贷：其他业务收入 6 000 应交税费——应交增值税（销项税额）1020 借：其他业务成本 5 000 贷：原材料 5 000 §6.2