第十四章节 损益的核算.ppt

《 商业银行会计学 》 岳 龙 2 0 0 5 年 9 月 第十四章 损益的核算 §9.1 损益的概述 §9.2 收入的核算 §9.3 支出的核算 §9.4 利润及利润分配的核算 §14.1 损益的概述 一损益的概念： 是指银行一定时期内各项收入和支出相抵后的结果。 收＞支 ?利润  收＜支 ?亏损 二损益核算的基本要求1、按权责发生制原则确认收支；2、必须真实、准确地核算收支。 §14.2收入的核算 一收入的概念及其所包含的内容1 概念：收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 金融企业提供金融商品服务所取得的收入，主要包括利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、保费收入、证券发行差价收入、证券自营差价收入、买入返售证券收入、汇兑收益和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项，如企业代垫的工本费、代邮电部门收取的邮电费。 2 内容： 营业收入 投资收益 营业外收入 二收入的确认与计量 银行提供金融产品服务取得的收入，应当在以下条件均能满足时予以确认：1．与交易相关的经济利益能够流入企业；2．收入的金额能够可靠地计量。金融企业发放的贷款，应按期计提利息并确认收入。发放贷款到期（含展期） 90 天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期 90 天后仍未收回的，或在应收利息逾期 90 天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。手续费收入，应当在向客户提供相关服务时确认。利息收入、金融企业往来收入等，应按让渡资金使用权的时间和适用利率计算确定。 （三）收入的核算 1.营业收入的核算  (1)营业收入包括的内容： 利息收入 金融企业往来收入 手续费收入 其他营业收入 汇兑收益 （２）营业收入的核算 1) 利息收入的核算 利息收入是银行办理各种贷款，以及票据贴现而取得的利息，它在银行营业收入中占有较大的比重，在银行财务成果中也占有重要的地位，在核算时，设置“利息收入”科目进行核算。 “利息收入”科目的明细科目可设置为：①短期贷款利息收入；②中长期贷款利息收入；③抵押贷款利息收入；④质押贷款利息收入；⑤担保贷款利息收入；⑥贴现贷款利息收入；⑦逾期贷款利息收入；⑧贷款罚息收入等  a、贷款利息：核算同前 b、贴现利息：核算同前 例：  某行第三季度结息日，计算出各项贷款利息为１９０万，其中，当期实际收到利息为１１０万，则该行第三季度利息收入入帐的会计分录为： 借：活期存款 110000借：应收利息 800000  贷：利息收入 1900000 如上述应收利息，于第四季度收回500000元，则借：201 500000 贷：应收利息 500000 ２）金融企业往来收入的核算 金融企业往来收入是指银行与其他金融企业发生业务往来而形成的利息收入，即指在同一银行系统内部的联行之间以及与中央银行或其他金融机构之间的资金往来所发生的利息收入、存贷款利差补贴收入等。与利息收入相比，金融企业往来收入一般数额较大，利率较低。它在营业收入中占较大份额，应设置“金融企业往来收入”科目予以反映，并按往来单位设明细账。 3）中间业务收入的核算 中间业务收入是指银行在办理结算、咨询、担保、代保管等提供金融服务时向客户收取的费用所取得的收入。中间业务收入，应当在向客户提供相关服务时确认收入，对于其核算，银行应设置“中间业务收入”账户，并按其种类分设明细账。 [例12-5]某客户向其开户银行申请办理银行承兑汇票，按规定收取500元承兑手续费，其会计分录为： 借：活期存款——承兑申请人户 500 贷：中间业务收入——银行承兑汇票承兑收入 500 ４）其他营业收入的核算 其他营业收入是指银行除经营存款、贷款、中间业务、投资、外汇买卖、结售、代理业务以及金融企业往来以外的其他营业性收入，主要包括：咨询服务收入、无形资产转让收入等。银行应设置“其他营业收入”科目进行核算，并按其种类设置明细账。 发生其他营业收入时，应借记“现金”、“活期存款”或其他科