第十三章节 收入、费用和利润.ppt

第十三章 收入、费用和利润 三、暂时性差异的进一步解释 （一）暂时性差异的分类 暂时性差异可按不同标准予以分类 （二）时间性差异与暂时性差异 在一个期间产生而在以后的一个或多个期间转回的应税利润与会计利润之间的差异 比如以下情况下产生的暂时性差异： 重估资产而在计税时不作调整； 企业合并取得的可辨认净资产按公允价值记账，而计税时不作调整； 资产或负债初始确认的账面金额不同于其初始计税基础等。 一台设备成本为100万元，会计上按直线法在5年里计提折旧，税法允许计税时按2年抵扣折旧费。 用时间性差异解释—— 各期会利与税利之差： 第一年 20-50=-30 第二年 20-50=-30 第三年 20-0 = 20 第四年 20-0 = 20 第五年 20-0 = 20 合计 0 例1 用暂时性差异解释—— 各期末账面价值与计税基础之差： 第一年末 80-50=30 第二年末 60-0 =60 第三年末 40-0 =40 第四年末 20-0 =20 第五年末 0-0 =0 前两年发生，后三年转回，合计为0。 前几年差异暂时存在，最后消除。 一台设备成本为80万元，评估价值为100万元，假定会计上按评估价值调账并采用直线法在5年里计提折旧，税法只允许按原成本计税。 从每一期的折旧费差异异： 第一年 20-16=4 第二年 20-16=4 第三年 20-16=4 第四年 20-16=4 第五年 20-16=4 合计 16 例2 用暂时性差异解释—— 每一期末的暂时性差异： 第一年末 80-64=16 第二年末 60-48=12 第三年末 40-32=8 第四年末 20-16=4 第五年末 0-0=0 差异并没有转回，所以，不存在时间性差异。 暂时性差异逐渐消除。 结论： 时间性差异属于暂时性差异，但暂时性差异并不一定都是时间性差异。 时间性差异是从利润表观察其对各期有关项目的发生额的影响，前期发生的时间性差异，未来期间必将转回；暂时性差异从资产负债表观察其对有关项目期末账面价值与计税基础的影响，这种差异的存在是暂时的，将来必将消除（并非转回）。 （三）应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 按对未来应税金额的影响 应纳税暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利 润时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利润时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 （四）暂时性差异的纳税影响 确认 递延所得税资产： ——根据以下项计算的未来期间可收回的所得税金额 资产或负债的可抵扣暂时性差异 结转后期的可抵扣亏损 结转后期的税款抵减 递延所得税负债： ——根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税金额 主要是可抵扣暂时性差异对未来的纳税影响 应纳税暂时性差异对未来的纳税影响 （五）暂时性差异示例 应纳税或可抵扣 可抵扣差异 应纳税差异 应纳税差异 可抵扣差异 应纳税或可抵扣 应纳税差异 可抵扣差异 应纳税或可抵扣 可抵扣差异 权益法核算的股权投资 对联营企业、合营企业的股权投资 ——投资方税率高于被投资方税率时，投资的账面价值大于计税基础。 商誉 合并商誉 ——免税合并的情况下，商誉的账面价值大于计税基础。 产生应纳税暂时性差异 产生应纳税暂时性差异 预计负债 如果税法规定有关支出待实际发生时税前扣除 ——负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异 如果税法规定有关支出在实际发生时也不允许税前扣除 ——负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异 预收款项 如果税法规定预收当期计入应税利润（未来可全额扣除） ——负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异 如果税法规定的确认收入原则与会计一致（未来交税，不可扣） ——负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异 如：保修费用 一个重要话题：永久性差异还存在吗？（1） 暂时性差异、时间性差异、永久性差异辨析 新准则关注的是期末资产或负债账面价值与计税基础之间的差异 ——两者如有差异，必然是暂时性的，随着资产的收回和负债的清偿，该差异必然转回或消除。 永久性差异与时间性差异一样，关注的是期内会计利润与应税利润之间的差异 ——时间性差异也是暂时存在 ——永久性差异永不会转回或消除 一个重要话题：永久性差异还存在吗？（2） 导致永久性差异的情况 某些资产、负债的账面价值等于计税基础，不形成暂时性差异，但与其相关的收入、费用可能会导致永久性差异。 免税的应收国债利息收入 不可税前扣除的应付职工薪酬、应付罚款等 某些收入、费用不涉及资产或负债的初始确认（零账面价值），也不涉及未来可抵扣