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经济管理学院会计系 第十一章 车船使用税 概述 车船使用税，是指国家对行驶于境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海的船舶征收的一种税 车船使用税的前身是车船使用牌照税。1984年第二步利改税时，确定改为车船使用税。于1986年10月1日起在全国范围内实施 征收车船使用税，可以适当集中一部分资金进行交通设施建设，有利于配合有关部门加强交通管理，保证车船行驶安全，促进交通运输业的发展 第一节　纳税义务人（了解） 车船税的纳税义务人是中国境内车辆、船舶的所有人或管理人。 拥有人和使用人不一致时，如有租赁关系，应由租赁双方商定纳税一方； 租赁双方未商定的，则以实际使用人为纳税人。 第二节　征税范围（了解） 征税范围为行驶于中国境内公共道路的车辆和航行于中国境内河流、湖泊或领海的船舶 一、车辆 二、船舶 第三节 税率——?分类定额税率 确定的总原则：非机动车船轻于机动车船；人力车的税负轻于畜力车；小吨位的船舶税负轻于大船舶 （一）载客汽车：计税单位：每辆 大型〉20人、9中型20,小型9、微型排气量小于1升四个子税目 客货两用车按照载货汽车的计税单位和税额标准 （二）三轮汽车：计税依据：按自重每吨 （三）低速货车：计税依据：按自重每吨 （四）专向作业车：计税依据：自重每吨 （五）船舶L：计税依据：按净吨位 200, 3 201——2000，4 2001——10000，5 10001及以上， 第四节　应纳税额的计算? 一、计税依据?。 1、应当在购买强制险时，出示完税凭证，否则应按当地税额缴纳 2．拖船按照发动机功率每辆马力折合净吨位征收车船税。 3．计税依据以车船管理部门核定的车船登记证书为准，为登记以出厂合格证明和进口凭证所在为准，不能提供的，由主管税务机关参照同类核定 4．车辆自重围书在0.5吨以下的，按0.5计算，超过0.5的按照1吨计算。船舶净吨位其尾数在半吨 二、应纳税额计算 购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生时间的当月起按月计算 公式为=年应纳税额÷12×应纳税月份 [例题]某单位一辆载货汽车自重吨位为10.3吨，该地区载货汽车每吨税额为80元，则该单位车辆每年应纳车船税为（ ） A．800元 B．824元 C．840元 D．880元 三、保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算 （一）特殊情况下车船应纳税额的计算 购买短期交强险的车辆 当年应缴=计税单位×年单位税额×应纳税月份÷12 已向税务机关缴纳的车辆或税务机关批准减免税的车辆 免税=0 减税车辆应纳税额=减税前应纳税额×（1-减税幅度） （二）欠缴车船税的车辆不缴税款的计算 保险机构应根据纳税人提供的前次保险单，查验以往纳税情况 1、2007年1月1日以前的车辆或者曾经缴纳过车船税的车辆 往年补缴=计税单位×年单位税额×（本次缴税年度-前次缴税年度-1） 2007年1月1日购置的车辆，纳税人从未缴纳过的，前次纳税年度设为2006 2、2007年1月1日以后购置的车辆，从未纳税的 往年补缴=购置当年欠缴的税款+购置年度以后欠缴税款 购置当年欠缴的税款=计税单位×年单位税额×应纳税月份（当月至年末）÷12 购置年度以后欠缴税款=计税单位×年单位税额×（本次缴税年度-前次缴税年度-1） [例题]张某2007年3月购入轿车一辆，一直未缴纳车船税，当地轿车车船税年税额为300元，直至2009年上交交强险时，保险机构计算车船税为？ 补交=300*10/12+300*（2009-2007-1）=550 （三）滞纳金计算 纳税人在应购买“交强险”截止日期以后购买的，或以往没有缴纳交强险的，保险机构代扣代缴时还应代扣代缴滞纳金 每一年度欠税应加收的滞纳金=欠税金额×滞纳天数（截止日期次日）×0.5‰ 　第五节　税收优惠（熟悉） 一、法定减免税 1、非机动车船（不包括驳船） 2、拖拉机（农业部门） 3、捕捞、养殖渔船 4、军队、武警专用的车船 5、警用车船 6、按有关规定已缴纳船舶吨位的船舶 7、外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。 二、特定减免： 城市、农村公交由省、市、自治区根据当地情况定期减免税。 第六节　征收管理与纳税申报（了解） 一、纳税期限 1、纳税义务发生时间为车船管理部门核发的车船登记证书或行使证书所记载的当月。 未按规定到车船登记管理部门办理手续的，以车船购置发票的当月。为办手续且无法提供购置发票的。由税务机关定。 2、车船税按年申报缴纳。 二、纳税地点 车船税由纳税人所在地的税务机关征收，跨省使用的车辆为车船登记地。 对单位是指经营所在地或机构所在地； 对个人是指住所所在地 三、纳税申报 所有人或管理人未缴纳的，由使用人代为缴纳 交强险的保险机