财经法规与会计职业道德(第三章第二节)课件.doc

第二节　主要税种 一、增值税 （一）概念与分类　　1.概念　　增值税是对在我国境内销售货物提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。　　征税范围：销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物。征税对象：增值额　　增值税属于流转税 材料 卖出产品 销售货物 ： +30万 +10万 +20万 20万 工厂 50万 批发者 60万 零售商 80万 购货 20×17%＝3.4万 进项税 增值税 工厂 纳税人 销货 50×17%＝8.5万 销项税 提供加工修理修配的劳务：加工费—受托方负担辅料零部件 进口货物：按关税完税凭证注明的税额 2.分类生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。生产型增值税 不允许纳税人在计算增值税时扣除外购固定资产的进项税额。 收入型增值税 允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分扣除 消费型增值税 允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的进项税额一次性全部扣除。 我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。（二）增值税纳税人根据纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度不同分为一般纳税人和小规模纳税人。增值税一般纳税人的情况（需要认定） （1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。即：工业性及主营工业（工业销售额占50%以上）的企业，年应税销售额≥50万元的；商业性企业及主营商业的企业，年应税销售额≥80万元的。（2）会计核算健全，年应税销售额≥30万元的工业小规模企业。（3）总机构为一般纳税人的工业性分支机构。（4）新开业的符合一般纳税人条件的企业。（5）已开业的小规模纳税人满足一般纳税人标准后，于次年1月底前申请变成一般纳税人。（6）个体经营者符合条件的，可以向省级国税局申请，经批准后成为一般纳税人。 不属于一般纳税人 除个体经营者以外的非企业性单位不经常发生应税行为的企业 （三）增值税税率　　增值税的税率分为三档：基本税率17%、低税率13%、零税率。基本税率% 大部分适用17% 低税率% （1）粮食、食用植物油、鲜奶；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。 零税率 纳税人出口货物适用零税率，国务院另有规定的除外。 　（四）增值税应纳税额一般纳税人增值税应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 一般纳税人增值税应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额1.销项税额=销售额×税率企业销售的产品发生退货或折让时，已经缴纳的增值税是应从发生销货退回或折让当期的销项税额中冲减 2.销售额：为不含增值税的价款和价外费用。（价外费用：是指价外向购买方收取的手续费、违约金、赔偿金、包装费、运输装卸费、包装物租金，逾期未收回包装物没收的押金，收取的啤酒黄酒之外的其他酒类产品包装物押金等） 价外费用不包括下列项目：（1）向购买方收取的销项税额；（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（3）同时符合下列条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。 价外费用如包含了增值税，计算销项税时要换算成不含税金额。含税销售额的换算：不含税销售额=含税销售额÷（1+17%）或（1+13%）　 进项税额 进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。×税率）（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）一般纳税人购入免税农产品，准予按照买价和13%的扣除率，计算抵扣进项税额。　进项税额计算公式为：进项税额=买价×（4）一般纳税人外购或销售货物所支付的运输费用（代垫运费除外），根据运费结算单据所列运费金额（包括运费、建设基金），按7%的扣除率计算进项税额并准予扣除；但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。进项税额计算公式为：进项税额=×7%（注：运费抵扣要有运输发票） （补充）购进的物资可以抵扣进项税，则购货运费也可以抵扣；反之，则不可以抵扣。 销售的货物能产生销项税，则销售运费可以抵扣；反之，则不可抵扣。 如：纳税人自用的应征消费税的