会计实务中的过渡性主体.docx

会计实务中的过渡性科目在会计中，会计科目是会计制度的重要组成部分，它是对会计要素的内容按照经济管理的要求进行具体分类核算和监督的项目，是编制会计凭证、设置账簿、编制财务报表的依据。在会计科目中，有一类特别的科目，被归类为过渡性科目。　　过渡性科目就是不具有资产负债权益实质性意义，在期末全部或部分结转，但又是企业会计核算中一部分的一类科目。例如：　　1、待处理财产损益。资产发生盘盈、盘亏或非正常损耗时要用的科目，因为这些情况需要经上级的审批，所以需要一段时间才能处理，但年末必须结零。　　“待处理财产损溢”科目，核算公司在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。本科目下设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目。盘盈时贷记本科目，盘亏时借记本科目。待处理财产损溢是资产类账户。　　在现金盘点时，如发生账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”即“待处理流动资产损益”科目核算。　　例如：出现盘盈状况时，在查明原因前，应记：　　借：库存现金　　　　贷：待处理财产损溢　　查出原因后，冲回，应记：　　借：待处理财产损溢　　　　贷：其他应付款或营业外收入　　出现盘亏状况时，正好相反，查明原因前，应记：　　借：待处理财产损溢　　　　贷：库存现金　　查出原因后，冲回，应记：　　借：管理费用(一般经营损失部分、定额内损耗)　　　　营业外支出 (剩余净损失、非常损失)　　　　原材料或其他应收款(残料价值、赔偿收回)　　　　贷：待处理财产损溢　　对于固定资产的盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算。盘盈则通过“以前年度损益调整”核算　　2、以前年度损益调整　　以前年度损益调整，是指企业对以前年度多计或少计的重大盈亏数额所进行的调整。以使其不至于影响到本年度利润总额。以前年度多、少计费用或多、少计收益时，应通过“以前年度损益调整”科目来代替原相关损益科目，对方科目不变，然后把“以前年度损益调整”科目结转到“利润分配”科目下，进行相应的盈余公积的调整。最终不能影响当期的“本年利润”科目。　　以前年度损益调整的主要账务处理。　　①企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目;调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。　　②由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费——应交所得税”等科目;由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。　　③经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目;如为借方余额做相反的会计分录。　　本科目结转后应无余额。　　3、公允价值变动损益　　是指企业以各种资产，如投资性房地产、债务重组、非货币交换、交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。即公允价值和账面价值之间的差额。该项目反映了资产在持有期间因公允价值变动而产生的损益。也是新利润表上的项目公允价值变动收益填列依据。　　公允价值变动损益的主要账务处理。　　①资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记本科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。　　出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，借记或贷记”投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。　　②资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“交易性金融负债”等科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。　　处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，借记“交易性金融负债”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融负债的公允价值变动，贷记或借记本科目，借记或贷记“投资收益”科目。　　③采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期工具、被套期项目等形成的公允价值变动，按照“投资性房地产”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等科目的相关规定进行处理。　　④期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。　　4、固定资产清算　　固定资产的清算是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产的固定资产所进行的清理工作。　　固定资产是一个过渡科目，在全部的清理工作未完成之前，记录因为清理而发生的各项收入和损失，收入放贷方，损失放借方。最后用借方合计减贷方合计，正为损失，