第3章节 金融资产.ppt

金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 （权益工具） （金融资产） 金融工具 第二节 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 一、分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步分为： 注意: 某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的计量 （一）初始计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益。 ◆ 交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。 ◆新增的外部费用——是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。 3、应收票据转让 应收票据背书转让给其他企业，以换取所需的物资材料时： 借：材料采购（或原材料）等（实际成本） 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 （账面价值） 财务费用 厂 （尚未计提的利息） 银行存款等 （差额） 【例题5】甲公司2007年2月1日，销售1000件A商品给乙公司，销售单价1000元/件，增值税税率为17%，因乙公司购买的数量较多，给予乙公司商业折扣10%，款项尚未收到。甲公司有关会计分录如下： 借：应收账款 1053000 贷：主营业务收入 900000 应交税金――应交增值税(销项税额) 153000 （900000×17%） 第六节 金融资产减值的处理 （二）坏账损失的核算 坏账损失的核算方法一般有两种：直接转销法与备抵法。在我国，企业应采用备抵法核算坏账损失。 备抵法—→是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种方法。 估计坏账损失的方法有：应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法等。 1、应收款项余额百分比法 应收款项余额百分比法—→是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。 坏账准备的应提数（“坏账准备”账户期末余额） ＝期末应收款项的余额×坏账准备计提比例 当期应提取的坏账准备 ＝ 当期按应收款项的期末余额计算的坏账准备的应提数 －“坏账准备”账户贷方余额 （2）若提取前“坏账准备”科目已有贷方余额，但＜坏账准备应提数—→当期应按其差额补提坏账准备； 接例8：假定甲公司2007年未发生坏账损失，2007年末应收账款余额为160万元。甲公司有关会计处理如下： 2007年末坏账准备应提数＝160×10%＝16（万元） 2007年应补提坏账准备＝16－10＝6（万元） 借：资产减值损失 6 贷：坏账准备 6 （3）若提取前“坏账准备”科目已有贷方余额， 但＞坏账准备的应提数—→当期应按其差额冲销多提的坏账准备； 接例8：假定甲公司2008年未发生坏账损失，2008年末应收账款余额为90万元