凭证式国债投资会计核算——徐芳090506.ppt

长期股权投资相关准则介绍 2009年6月 凭证式国债投资的会计核算 凭证式国债投资的会计核算 凭证式国债投资的会计核算 （1）2006年4月1日，确认应收款项投资 借：凭证式国家债券投资成本 100 借：凭证式国家债券投资应计利息 6 贷：凭证式国家债券投资利息调整 4 贷：客户存款 101.9 贷：国债手续费收入 0.1 凭证式国债投资的会计核算 （2）2006年6月30日，计提利息收入。 利息收入=利息计提100×3/12×6%+ 折价摊销4÷24×3=2 借：凭证式国家债券投资应计利息 1.5 借：凭证式国家债券投资利息调整 0.5 贷：凭证式国家债权投资利息收入 2 凭证式国债投资的会计核算 （3）2006年9月30日、2006年12月31日……以及2008年3月31日等各季末计提利息收入的会计处理同（2）。 （4）2008年4月1日，到期兑付。 借：缴存央行超额准备金等 118 贷：凭证式国家债券投资成本 100 贷：凭证式国家债券投资应计利息 18 凭证式国债投资的会计核算 1.2凭证式国债二次发售的处理 接上例，假设我行2007年4月1日将50万售出，按规定应支付给客户利率为3%。 （1）终止确认已出售部分的债券。 截止2007年4月1日，各科目余额分别为： 本金100万、应计利息12万、利息调整-2万 借：客户存款等 50 借：凭证式国家债券利息调整 1 借：凭证式国家债券投资收益 5 贷：凭证式国家债券投资成本 50 贷：凭证式国家债券投资应计利息 6 凭证式国债投资的会计核算 （2）2008年4月1日，财政部支付我行兑付资金236万元。 此时，我行自有投资50万、开出国债单证150万 借：缴存央行超额准备金等 236 贷：凭证式国家债券投资成本 50 贷：凭证式国家债券投资应计利息 9 贷：代兑付债券资金 177 凭证式国债投资的会计核算 （3）2008年4月3日，首次发售客户兑付50万，支付本息59万、二次发售3%利率客户兑付20万，支付本息20.6万。 借：代兑付债券资金 79.6 贷：客户存款等 79.6 同时销计表外。 凭证式国债投资的会计核算 （4）2008年4月30日，进行本息配比。 未兑付本金×（1+6%*3）=代兑付资金额 80 ×（1+18%）=94.4万元 转出多余代兑付资金，确认为当期损益。 借：代兑付债券资金 3 贷：凭证式国家债券投资收益 3 凭证式国债投资的会计核算 （5）2008年5月15日，首次发售客户兑付50万，支付本息59万、二次发售3%利率客户兑付30万，支付本息30.9万。至此，客户兑付全部完成。 （6）2008年6月30日，转出剩余代兑付资金，确认为当期损益。 借：代兑付债券资金 4.5 贷：凭证式国家债券投资收益 4.5 凭证式国债投资的会计核算 凭证式国债二次发售总结： 二次发售的投资收益共计2.5万元 转让收益（-5）+配比收益3+终止收益4.5 其中： 我行赚取的二次发售利差1.5万元 50 ×（6%-3%） ×1=1.5 我行赚取提前兑付利差1万元 新旧比较 折溢价的确认 折溢价的摊销 财务会计部 制度管理处 徐芳 电话邮箱：xuangg@ * 凭证式国债投资的会计核算 ——财务会计部 徐芳 按合同利率计算 利息收入 直线法 摊销方式 摊余成本 计量属性 后续计量 初始确认金额 交易费用 公允价值 入账价值 交易日 　入账时间 初始确认 例1.1凭证式国债投资（持有到期） 我行于2006年4月1日收到客户提前兑付的凭证式国债100万元，该债券财政部2005年4月1日发行3年期债，票面利率6%，到期一次还本付息。我行承诺的持有一年期、提前兑付的利率2%，另收取提前兑付手续费1‰，支付客户本息101.9万元。由于凭证式国债没有活跃市场，我行确认为应收款项投资。 初始确认 后续计量——计提利息 终止确认—