审计、税审培训资料4.pdf

2017 年 （2016 年度）审计、税审培训要点资料 （四） ——授课人：胡溪泉 （昵称 “老班长”） 七、学习 “申报准备咨询业务规则 （试行）”和 “申报代理业务规则 （试行）” 的体会： （一）如何理解新颁发 “业务咨询”和 “代理申报”两项规则的涉税服务： 1.总局为何要暂停执行 “注册税务师原可承办年度所得税汇算”等三项目内 容的涉税鉴证服务？ 鉴于目前全国各地存在有关税务人员违规插手中介涉税鉴证经营活动之严 重情形和为清洁税务系统内部的腐败现象为前提，为规范涉税专业服务市场，净 化税务师涉税服务执业环境和纯净涉税中介服务队伍，保护纳税人的合法权益， 促进税务师行业转型升级。因此，国家税务总局以税总函[2016]389 号文下发《国 家税务总局关于全面开展严禁税务人员违规插手涉税中介经营活动专项治理自 查工作的通知》和以税总函[2016]407 号文下发 《国家税务总局关于停止执行 注册税务师管理暂行办法第二十三条有关规定的通知》。从上述两个文件的内 容让人很容易理解因存在 “税务人员违规插手”现象，税总局不得不紧急刹车， 通知有关“涉税鉴证服务”暂停执行。但笔者认为，“暂停执行”应该不等于“终 止执行”。“鉴证业务”应该还会续存。问题在于如何推行规范化管理。 2.根据中税协下发的 《企业所得税纳税申报准备咨询业务规则 （试行）》和 《企业所得税年度纳税申报代理业务规则 （试行）》的两个新增涉税服务项目规 则，很明显为下一步 《税务师事务所行政登记和监督办法 （试行）》的出台，促 进税务师行业转型升级铺开道路。据福建省国地税两局以闽国税函[2017]2 号“关 于进一步规范和依法支持社会组织涉税专业服务工作的通知》和网友通过中税协 官员透露：涉税服务项目将会从原有单一的“鉴证报告”，拓展为“鉴证报告”、 “业务咨询意见书 （报告）”、代理申报的“纳税调整报告”、“管理建议书 （报 告）”“海关税审稽查业务报告”、“税收筹划业务报告”等多种方式、多方法 的服务项目并存局面出现。涉税服务机构也会将陆续从单一的税务师事务所发展 为税务师事务所和准入条件的会计师事务所、律师事务所等有执业资格的中介服 务机构多方并存的局面。可见涉税服务项目并非萎缩，而是扩展了。但有可能出 现抢这块业务“饭碗”的人增多了。涉税服务如何规范化管理又提交到国税总局 和中税协的议事日程上来。 第 1 页 共 10 页 （二）新颁发两个 “规则”有何新变化： 如何理解 “准则”和 “规则”之差异，我们拿原有 《注册税务师涉税鉴证业 务基本准则》和 《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则》来对比新颁发的 《企业所得税年度纳税申报准备咨询业务规则 （试行）》和 《企业所得税年度纳 税申报代理业务规则 （试行）》，笔者认为，明显有如下几个变化： 1. 《准则》和 《规则》，虽有一字之差，却差之千里，前者政策性强，条 件要求高，后者相对要求比较宽松，也道出了税务师和税务师事务所所承担的法 律责任变小了。今后出现涉税服务类似案件处理，法律纠纷诸问题，将会逐步向 着具有商事主体单位转移和问责。但专业性业务规则越来越多了，专业条件要求 越来越高了。除日常各项应遵守规则之外，把海关业务、高新技术业务、资本运 作业务、税收筹划业务等都仔细作了规定和要求。 2.业务范围扩大了。上述第一条第2 点已叙述，针对不同的受托涉税服务， 业务范围和单位将从现有税务所和将来先允许准入条件的会计所、律师所等单位 来承担，业务服务项目也会将从单一的“鉴证业务”，发展为“鉴证代理申报”、 “业务咨询”、“涉税海关稽查”、“高新技术业务鉴证”、“税收筹划”，“管 理建议”等诸业务并存，给中介服务经营机构创造更多的就业机会和生存的空间。 3.适应税务代理服务新形势、新业务要求： 国家发改委、财政部、国税总局出台了不少新政策写入 《规则》，诸如：企 业营改增，增值税会计处理规定，与国际业务接轨，各项税收优惠政策等条款。 体现国家政策与税收的密切联系，也表现出国家对企业放水养鱼，自主创业、大 众创业，为企业健康发展铺路的同时，对涉税服务机构的转型升级，服务企业， 服务基层指明一条光明之路。 4.业务规定内容更明细、更清晰：《规则》与 《准则》对比，可以清晰看出， 对涉税服务中涉及资产类各科目及损益类中收入、成本、费用以及其涉税各项税 务政策，特别对允许扣除涉税项目规定的十分仔