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印花税 学习交流 主讲人：董晖 印花税 一、纳税义务人 印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受税法所列举凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人 上述单位和个人按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为：立合同人、立账簿人、立据人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人 征税范围 下列凭证为应纳税凭证，包括五大类十三个税目。 （一）经济合同：包括购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同 、建筑安装工程承包合 、财产租赁合同 、货物运输合同 、仓储保管合同 、借款合同（包括融资租赁合同）、财产保险合同 、技术合同或者具有合同性质的凭证。 (二)产权转移书据 ：包括土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、 专利权转让合同； （三）营业账簿包括：日记账簿和各明细分类账簿 记载资金的账簿。 （四）权利、许可证照 （五）经财政部门确定征税的其他凭证 二、税率 （一）、比例税率 1.购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同 ： 万分之三 2.记载资金的账薄、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转 产权转移书据：万分之五 3.财产租赁合同 、财产保险合同 、仓储保管合同： 千分之一 4、借款合同 ：万分之零点五 （二）定额税率 其他营业账簿、权利、许可证照，按件定额贴花，每件5元 三、应纳税额的计算 1.适用比例税率的应税凭证：应纳税额＝计税金额×比例税率 按比例税率计算纳税而应纳税额不足1角的，免纳印花税；应纳税额在1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角贴花。 2.适用定额税率的应税凭证：应纳税额＝凭证件数×固定税额 四、计税依据一般的规定 （一）各类经济合同，以合同所记载的金额为计税依据。具体如下 1.购销合同：计税金额为购销金额，即不作任何扣减的购销金额，特别是调剂合同和易货合同，应包括调剂、易货的全额，也就是各自提供货金额之和。 2.加工承揽合同：计税金额为加工或承揽收入的金额。 3.建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收取的费用 4、建筑安装工程承包合同：计税金额为承包金额,不得剔除任何费用。 5.财产租赁合同：计税依据为租赁金额，超过1角但不足1元的，按1元贴花。 6.货物运输合同：计税依据为取得的运输费金额（ 即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。 7.仓储保管合同：计税依据为收取的仓储保管费用。（不包括仓储物的价值） 8.借款合同：计税金额为借款金额。针对实际借贷活动中不同的借款形式，税法规定了不同的计税方法。 A.一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花。 B.借款双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还，为避免加重借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另外贴花。 C、对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方无力偿还贷款借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定贴花。 D、对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载金额总额，暂按借款合同计税。 E、在基本建设贷款中，如果按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。 9.财产保险合同：计税依据为保险费，不包括所保财产的金额。 10.技术合同：对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。 （二）产权转移书据：以书据中所载的金额为计税依据。 （三）记载资金营业账簿：以“实收资本”与“资本公积”的两项合计金额为计税依据。其他账薄的计税依据为应税凭证件数。 计税依据的特殊规定 1.同一凭证涉及两个或两个以上的经济事项，应分别按不同事项记载的金额和适用的不同税率计税，并将各项税额相加，其合计税额为该项凭证应纳印花税的贴花税额。若未分别记载金额，则按所载事项适用税率中最高的一种税率计税贴花。 2.对于只载有数量，未标明金额的应税凭证，需先计算出计税金额（国家牌价或市场价格）再计税；计税金额为外币的，要先折算成人民币再计税贴花。 3.有些合同，计税金额在签订时无法确定，要等结算时才可知其实际金额，有些财产租赁合同只有单位时间租金标准，而无租赁期限。在签订合同时，先按每