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第一篇 资 源 税 第一章 资源税概述 第一节 资源税的概念及分类 ?一、资源和资源税制? 资源包括的范围很广，可以有广义和狭义两种理解。广义的资源包括物力资源人力资源和财力资源，也就是说，构成社会生产力的三大要素，即劳动力、劳动资料和劳动对象都属于资源范畴物力资源人力资源和财力资源从赋税发展史上考察，广义的资源税已有实践的历史。如古代的人头税，虽然与现在学者所说的人才税在征收目的、纳税人、征收范围以及征收方法等方面有所不同，但也可以视为人力资源的课税；在近代，包括我国在内的许多国家都曾经征收过资金税，有的国家目前还在征收；在现代，世界上许多国家都在对自然资源征收资源税。土地、矿藏、森林、草原、生物及水资源等?二、资源税的分类? 资源税按其征税目的和意义的不同，可以分为一般资源税和级差资源税。 一般资源税是指国家对国有资源，如土地、矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂等，根据国家的需要，对使用某种自然资源者为取得应税资源的使用权而征收的税。这种税体现了普遍征收和有偿开采的原则级差资源税是国家对开发利用自然资源由于自然条件的差别所取得的级差收入课征的一种税。从各国资源税的立法概况来看，现今征收资源税大多属于级差资源税。我国现行的资源税是以各种自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。我国开征资源税的历史久远。早在周朝就有山泽之赋，对在山上伐木、采矿、狩猎，水上捕鱼、煮盐等，都要征税；战国时期秦国始对盐的生产、运销课征盐课；明朝的坑治之课，实际上就是矿税，其征收对象包括金、银、铜、铝、朱等矿产品。北洋军阀和国民党统治时期，也征收过矿区税、矿产税和矿统税这三种税实际上属于资源税中的矿税。新中国成立后，《全国税政实施要则》规定对盐的生产、运销征收盐税。1984年9月18日国务院发布了《中华人民共和国资源税条例（草案）》，并当年10月1日起，但其征收范围仅限于原油、天然气、煤炭等三种资源根据普遍征收级差调节的原则，1993年12月25日国务院颁布了《中华人民共和国资源税暂行条例》，扩大了资源税的征税范围，将盐税归并到资源税中，同时提高了征收税额自1994年1月1日起施行。第三节 我国资源税的特征及作用 ?一、我国现行资源税的特征? （一）只对特定资源征税 从理论上讲，资源税的课税对象应包括具有商品属性的国有自然资源，如矿藏、水源、森林、山岭、草原、滩涂等。但考虑到我国的实际情况，现行资源税既不是对各种自然资源，也不是对所有具有商品属性的资源都征税，而只是对其中的矿产品资源和盐资源征税。在具体确定征税范围时，对矿产资源的绝大多数矿种采取了列举品目的办法，凡列入资源税税目税额表的矿种，都属于征税范围。煤炭、原油、天然气、、非金属矿产品和盐等七种资源从资源税的改革和政府宏观经济调控的客观需要出发，我国资源税的征收范围应逐步扩大，有计划地将水资源、森林资源、草原资源、土地资源及其他矿产品列入征税范围。我国现行资源税法规定资源税以应税资源产品的销售量为计税依据，实行从量定额计税具有级差收入税的特点我国资源税通过对同一资源实行高低不同的差别税率，同一种资源由于所处的地理位置不同，内部结构、成分不同以及开发条件不同等客观原因造成平衡企业利润水平，为企业竞争创造公平的外部环境，以促进资源的合理开发利用。?二、我国资源税的作用? 我国自1984年10月对原油、天然气、煤炭开征资源税，而后逐步扩大征收面，改进计税办法。现行资源税基本法规是国务院1993年12月25日发布的、自1994年1月1施行的中华人民共和国资源税暂行条例和财政部1993年12月30日发布的中华人民共和国资源税暂行条例实施细则。总结近20年的征收情况，资源税的主要作用，可归纳为以下几点： ?一、现行资源税存在的问题? 1．性质定位不合理 现行资源税虽然明为以调节级差、普遍征收为原则，但实际上是以调节级差收入为主，属于级差性质的资源税。这种性质定位不仅与世界潮流相悖，而且由于没有给出资源价格，不能将资源开采的社会成本内部化，因而极大地限制了资源税作用的有效发挥。 2征收范围过窄，税目设置不合理 我国资源税征收范围仅包括矿产品和盐，共七个大类。对于其他人类经济活动覆盖的自然资源，如水源、草原、森林、其他矿产品等均未列入征收范围。资源税征收范围过窄导致自然资源被廉价甚至无偿使用，带来企业成本的外部化和社会化，导致了对环境和生态的双重破坏。 3．税额偏低 现行资源税税额偏低造成矿产资源行业准入标准较低，在一定程度上造成了矿产业安全事故频繁发生，而且纳税人具体适用的税额主要取决于资源的开采条件，而与该资源开采造成的环境影响无关，因而无法激起企业选择低污染资源的热情，弱化了税收对资源的保护作用。资源税税额偏低，尤其是不可再生资源税额偏低没有能够体