中级财务会计 第四章 金融工具.pdf

第四章 金融资产 第一节 金融工具概述 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 可供出售金融资产 第五节 衍生工具 第六节 金融资产转移 第七节 金融资产减值 4-1 第一节 金融工具概述 一、金融资产的概念 定义：金融工具是形成一个企业的金融资产，并 成为另一个单位的金融负债或权益的合同。 金融工具包括基础金融工具（如：股票、债券等） 和衍生金融工具（如：期权、期货等）。  最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供 即期或远期的现金流量。 本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期股权 投资这两项资产。 4-2 二、金融资产的分类 ◦ 金融资产的分类是其确认和计量的基础。  （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产 ◦ 1.交易性金融资产 （满足下列条件之一）  （1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售 或回购、赎回。  （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部 分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该 组合进行管理。  （3）属于不以避险为目的的大部分衍生工具： 如国债期货、远期合同、股指期货 4-3  2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产 （满足下列条件之一）  （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的 计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量 方面不一致的情况。  旨在通过直接指定消除 “不配比 ”  （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载 明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合， 以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员 报告。 4-4 交易性金融资产主要是： 企业以赚取差价为目的；在活跃市场有报价 的股票、债券或基金。 活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：  （1）市场内交易的对象具有同质性；  （2）可随时找到自愿交易的买方和卖方；  （3）市场价格信息是公开的。 4-5  （二）持有至到期投资 ◦持有至到期投资，是指在活跃市场有报价，到 期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有 明确意图和能力 持有至到期的非衍生金融资产。 ◦如固定利率国债、浮动利率金融债券等债权性 投资  持有至到期投资通常是具有长期性质，但期限 较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到 期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投 资。 4-6 下列情况之一，表明企业没有明确意图 将金融资产投资持有至到期日： 第一、持有该金融资产的期限不确定（如股票投 资）； 第二、发生市场利率变化、流动性需要变化、替代 投资机会以及投资收益率变化、融资来源和条件变 化、外汇风险变化等情况时，将出售该项金融资产。 但无法控制、预期不会重复发生且难