亚审组织五次研究项目——绩效审计指南.docVIP

亚审组织第五次研究项目——绩效审计指南 -------------------------------------------------------------------------------- 序 本绩效审计指南的基本框架贯彻了雅加达宣言的精神，但并不是一份非常具体的操作指南，也并不能代替管理人员和其他工作人员为保证审计质量而必须具备的专业经验。 参与该研究项目的专家包括：彼得·罗宾逊先生(研究小组组长，澳大利亚)，I·P·辛格先生和A·K·萨科尔先生(印度)，阿巴·拉赫曼·宾·穆罕默德先生和阿兹娅·阿萨德女士(马来西亚)以及约翰·欧诺伊德先生(新西兰)。 研究小组起草了绩效审计指南草稿，并于1999年11月交由亚审组织各成员审阅和征求意见。在绩效审计指南定稿修订过程中，研究小组认真考虑和吸取了亚审组织各成员提出的意见。研究小组在此谨向亚审组织下的各最高审计机关致谢。2000年10月，在泰国清迈召开的亚审组织大会上，亚审组织理事会通过了绩效审计指南定稿。 前言 绩效审计从本质上来讲是一个依靠有效证据对被审单位是否高效、有效地利用各种资源发表审计意见的过程。在绩效审计过程中需要使用专业判断和经验，但建立一套富有活力的操作方法则可以为发挥专业经验提供一个客观的框架。绩效审计为公共管理实现真正增值提供了广阔的天地。 同时，它还可以确保那些管理公共资源的个人和单位能够对其行为负责任。 为了有效工作，绩效审计人员必须清楚地认识审计目标和被审领域的重要程度。他们还必须知晓制订审计计划和执行审计的宗旨、能够正确运用审计准则、审计方法和某个最高审计机关的工作程序。 本指南为进行绩效审计提供了一套方法以及宽泛的工作框架， 同时它也成为判断审计质量高低的依据。本指南将会帮助绩效审计人员： ●适应客户的需要、期望和侧重点，对最高审计机 关来说就是适应立法机关、政府各部门和公共事 务管理部门的要求； ●通过绩效审计为被审单位增值； ●提供一个使绩效审计人员提高技能、发挥潜力的 环境； ●取得良好的审计成果； 以及 ●高效、有效地管理绩效审计工作。 本指南借鉴了最高审计机关国际组织相关的审计准则， 以亚审组织成员们凭借广泛经验所认可的绩效审计普遍原则为基础。 因此， 它既包括了目前通用的绩效审计方法，也反映了各最高审计机关的“优秀做法”。本指南是一份“活文件”，随着绩效审计理论和实践的发展也必须不断地对其进行修改。 1．介绍绩效审计指南 1．1本指南为识别、搜集、分析数据提供了框架，也为以下活动提供了指导： ●协助最高审计机关的绩效审计人员管理和进行绩 效审计； ●促进连续、经济、高效、有效地进行绩效审计实 践； ●为绩效审计理论和职业发展的进一步发展奠定基 础； 以及 ●设立一套基本框架，为专业评判提供依据。 1．2本指南是专为那些参与策划、执行、报告和管理绩效审计工作的最高审计机关审计人员和咨询专家而设计的。 因此，本指南的各章节是按照绩效审计过程的各个重要阶段依次编写的， 它可以帮助审计人员处理绩效审计工作中各种复杂的需求。 1．3各机构中计算机技术的广泛采用意味着越来越多的绩效审计工作将在信息技术环境中进行。我们呼吁最高审计机关能够制定信息技术环境下绩效审计的详细操作指南，但在本指南的附件1中阐述了在这一领域内需要更为关注的一些重要问题。 1．4绩效审计人员在工作中将会面临很多变化多样、模糊不请的情况。他们需要具备对各种组织活动和管理行为进行分析的能力。他们需要对大量的组织活动和审计课题非常熟悉。他们需要把复杂的事项用逻辑而确凿的语言报告出来。本指南可以在这些方面提供帮助，但是绩效审计人员还需要通过其他方式提高他们在这些领域的能力。绩效审计的定义和范围 1．5最高审计机关国际组织的审计准则①中将绩效审计定义为：对被审单位在履行职责时利用资源的经济性、效率性和有效性进行的审计”。 1．6经济性是指“从事一项活动并使其达到合格质量的条件下耗费资源的最小化”②。经济性主要关注的是投入和整个过程中的成本，只有以较低的价格获得同等质量的资源时才能够实现经济性。 1．7效率性是指“投入资源和产出的产品、服务或其他成果之间的关系”③。在使用人、财、物和信息资源时， 当一定量的投入取得产出最大化，或者取得一定量的产出时实现投入最小化都可以称之为效率性。 1．8有效性是指“目标实现的程度和从事一项活动时期望取得的成果与实际取得的成果之间的关系”④。有效性主要关注的是一个项目是否实现了目标。 当谈到有效性时， 非常重要的一点是要区分短期产出(或产品)与最终产出(或成果)的不同。例如， 当项目目标逐步实现时即实现了有效性。最终成