价值链动态预算管理研究.docVIP

基于价值链的动态预算管理研究 张瑞君 殷建红 （中国人民大学商学院 100872） [摘要] 预算管理受到理论界、政府及各类企业的广泛关注，但是传统预算管理并未能给企业创造预期价值。笔者对中外预算管理应用现状进行了较为系统的分析，认为传统预算管理成效不显著的根本原因是：没有价值链管理思想指导、没有先进的信息技术支持。笔者在本文提出研究预算管理的一个新视角——信息技术、价值链、预算管理三者结合，研究基于价值链的动态预算管理，为完善预算管理理论和指导实践提供支持。 [关键词] 信息技术 价值链 预算管理 Title: Dynamic Budgeting Based on Value Chain 一、问题的提出 著名管理学家戴维·奥利(David Otley)说“全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一”。预算管理是企业管理的基本手段之一，以财富500强为代表的国外大公司无一例外的把预算作为管理控制的工具和业绩评价的依据。国家商务部早在1999年以前已把“推行全面预算管理”写进了《关于国有大中型企业建立现代企业制度、加强企业管理的规范意见》中，财政部《关于企业实行财务预算管理的指导意见》也已于2002年颁布实施，温家宝总理在2004年政府工作报告中把“建立国有资本经营预算制度和企业经营业绩考核体系”作为深化经济体制改革的重要手段。一批企业称最近两年为“全面预算管理”年，不少公司把董事会下设立“预算委员会”作为完善公司治理的内容之一。可见，企业预算管理作为“企业制度建设、强化管理”的基本方略已经受到理论界、政府及各类企业的广泛关注。 尽管预算管理在国内外管理实践中受到日益关注，但传统预算管理并未能满足管理者的期望，随着经营环境的变化不断暴露其固有的缺陷。 南京大学课题组曾于2000 年对预算管理在中国企业中的推广进行了全面调查，从调查结果中可以看出预算管理在中国企业中的推广还存在不少问题，例如：从思想观念而言，部分企业对全面预算的认识存在误区；从预算编制内容和方法而言，部分企业预算编制内容不全面、往往采用静态预算编制方法；从预算执行力度而言，部分企业忽视预算控制，缺乏预算执行考核与激励。 虽然在美国对预算管理的研究和实践比我们要早，但也存在一系列的问题。1990 年美国《财富》杂志发表了一篇名为《为什么进行预算对企业经营有害？》的文章，文中否定了全面预算管理的控制功能。随后，对传统预算管理的批评如耗时费力低效、脱离企业战略、偏离企业业绩、对市场反应迟钝等接踵而来，有人甚至认为应将预算的作用限定在财务预测上。 2001 年，Cranfield School of Management’s Centre for Business Performance 的研究人员对全球15 家跨国公司的高层管理人员、30 家投资银行的高级分析师进行了关于预算管理的调查访问，归纳出3 类12 条显著的传统预算管理缺陷，其中包括传统预算与战略及市场环境的矛盾性、传统预算流程耗时长且成本高、传统预算管理不利于企业组织内部的沟通等。 针对传统预算管理的问题，西方发达国家的理论研究工作者提出了两种截然不同的改进方法：一是主张“改进预算流程”(Better Budgeting)，关注于预算的编制问题；二是主张抛弃预算，或称为“超越预算”(Beyond Budgeting)，关注于预算管理中的业绩评价问题。 笔者认为，导致传统预算管理应用受阻的主要原因有两个： ??未与价值链管理相结合 预算目标通常不是以价值增值为导向，而是以利润为导向，导致预算管理更多注重成本的减少，而不够注重价值的增加。因此，一方面，预算未能很好地支持公司的战略；另一方面，由于预算较少考虑到各部门之间的协调和合作，更多考虑部门内部的利益，无法较好地 解决利益冲突问题，容易诱发道德问题。 ??没有先进的信息技术支持 在手工环境下，各个部门的预算系统都是一个“信息孤岛”，无法实现信息的高度集成，导致预算不能及时更新和调整、预算汇总和合并非常耗时费力，预算的准确性和效率性受到很大影响。同时，由于信息传递滞后，缺乏健全的信息反馈机制，预算实时控制和业绩评价成为了无源之水。 因此，笔者从新的视角——将信息技术、价值链、预算管理三者结合，探索基于价值链的动态预算管理。即在传统预算管理的基础上，从观念上，以价值链管理思想为指导，实现实物价值链与由预算信息所形成的虚拟价值链的结合；从技术上，将信息技术与预算管理结合，实现预算实时信息传递与反馈、动态调整与控制；从预算体系的构建上，与信息技术的要求相适应，设计多维预算体系；从预算管理流程上，实现模型化的多循环编制流程。 二、基于价值链的动态预算管理的基本理论 （一）理论基础——价值链理论 价值链(Value Chain