第九节 负债-一般公司债券(发行+计息+偿还).pdf

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第九章 负债 知识点：一般公司债券（发行+计息+偿还） ● 详细描述： 应付债券——面值 　　　　——利息调整 　 　　　　——应计利息 　　　 1.公司债券的发行　　 ①债券的票面利率高于同期银行存款利率时，可按超过债券票面价值的 价格发行，称为溢价发行。　　 ②如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于债券面值的价 格发行，称为折价发行。　　 ③如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面价格发行 ，称为面值发行。　　 企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金 ”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到 的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目 。 2.利息调整的摊销　　 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。　　 资产负债表日， ①对于分期付息、一次还本的债券，按票面利率计算确定的应付未付利 息，贷记“应付利息”科目。　　 ②对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷 记“应付债券—应计利息”科目。 3.债券的偿还　　 ①采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记 “应付债券——面值、应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。 ②采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利 息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息 时，借记“应付债券——面值”、（“在建工程”、“财务费用”、“制造 费用”）（倒挤）等科目，贷记“银行存款”科目，借记或贷记“应付债券 ——利息调整”（先算）科目。 例题： 1.某股份有限公司于2012年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次 还本的公司债券，债券面值为200万元，票面利率为5%，实际利率为6%，发 行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2013年度确认的 利息费用为（）。 A.12万元 B.10万元 C.11.68万元 D.11.78万元 正确答案：D 解析：该债券2012年度确认的利息费用＝194.65×6%＝11.68(万元 ），2013年度确认的利息费用＝(194.65＋11.68－200×5%)×6%＝11.78(万 元）。 2.甲公司于2004年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每 年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300000万元 ，发行价格总额为313347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金 利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实 际利率为4%。2005年12月31日该应付债券的账面余额为（） A.308008.2万元 B.308026.2万元 C.308316.12万元 D.308348.56万元 正确答案：D 解析：溢价总额=(313347-120+150)-300000=13377万元 2004年的应付利息=300000X5%=15000万元 2004年实际利息费用=313377x4%=12535.08万元 2004年应该摊销的溢价金额=15000-12535.08=2464.92万元 2004年末账面价值=300000+13377-2464.92=310912.08万元 2005年的应付利息：300000X5%=15000万元 2005年实际利息费用 =310912.08x4%：12436.48万元 2005年应该摊销的溢价金额=15000_12436.48=2563.52万元 2005年末账面价值=300000+13377-2464.