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企业物流质量成本体系构建摘 要：文章以PAF质量成本模型为基础，通过分析质量成本的构成要素和企业物流质量的影响因素，提出企业物流质量成本核算指标，构建出物流质量成本体系，作为企业核算和控制物流质量成本的依据。研究结果有助于企业实现物流质量保障与成本控制的均衡和协调，使企业为提高物流质量而引起的质量成本达到一个最佳水平，使企业的竞争力和经济效益得以提高。 关键词：PAF模型；质量成本；物流质量成本；体系构建；核算体系 中图分类号：F253.9 文献标识码：A 质量和成本是企业保持竞争能力和竞争优势的关键因素。在一定的成本水平下产生的高质量或在同等质量的条件下所耗费的低成本，是企业赢得竞争优势的源泉。物流质量成本强调的是物流服务不仅要满足适用性的要求，还应该讲求经济性，也就是一方面要保证物流质量的良好，另一方面要尽可能地降低物流服务的成本。如何对物流质量和成本进行最佳的组合，这就需要对物流质量成本进行管理，进而提高企业的管理水平和经济效益，增强企业在行业中的竞争能力。 1 物流质量成本的概念 目前理论上对物流质量成本还没有明确的定义，通过对学术界各种文献的分析与总结，提出物流质量成本的概念。物流质量成本是由于企业对物流质量的保证、提高而进行的管理活动所产生的费用，或者是由于物流质量问题产生的损失而必须支付的费用。从本质上讲，它是企业物流质量经济性的体现[1]。 2 PAF模型 关于质量成本分析，广泛被认同和采用的质量成本模型是由美国质量管理学家费根保姆和朱兰提出的PAF模型，即质量成本由预防成本（P）、鉴定成本（A）、内部损失成本（IF）和外部损失成本（OF）四个部分组成[2]。 预防成本指的是生产过程中用于预防产生不合格品等故障所发生的费用。鉴定成本是指用于评定产品是否满足质量要求所发生的费用。内部损失成本是指在产品交付前，因质量未达到标准所发生的费用。外部损失成本是指在产品交付之后，因质量未达到不满足确定的要求，引起索赔、产品降价等所发生的费用[3]。 3 物流质量成本体系建立的原则 物流质量成本体系建立的目标是为决策控制提供服务的，在建立的同时应该遵循下列原则： （1）科学性原则：物流质量成本体系是建立在科学的理论基础之上，结合物流质量管理的特点和质量成本的分类情况，科学分析物流质量成本的水平，为核算和控制提供依据。 （2）真实性原则：物流质量成本体系建立的目的在于用来衡量企业物流质量成本水平，对企业物流质量成本进行分析、核算和控制，因此要客观、全面、真实地反映出企业物流质量成本的内容。 （3）可核算性原则：成本归集的目的是用于核算，因此物流质量成本体系建立后，各项指标必须具有可核算性，数据容易获得、归集和分类，这样才能便于企业进行成本管理。 （4）完整性原则：指标体系应该尽可能地包含物流质量相关的各方面成本，注重物流质量成本项目的层次分级合理性，全面地反映出物流质量成本的特征和具体意义[4]。 4 物流质量成本体系建立 物流质量的不足与过剩是由物流功能的相关成本动因综合造成的。结合PAF质量成本模型来分析，预防成本和鉴定成本可以看作是保障质量的投入，而内外部故障成本可以看做是质量不足而造成的损失。在质量成本一级科目下，根据相关文献中有关质量成本科目的设置，综合考虑物流质量管理的特点[5]，对与物流质量管理相关的成本，进行预防、鉴定及内外部损失的分析。 4.1 预防成本 预防成本是为了预防物流活动中故障的发生所做的预防性措施而产生的费用。主要包括以下几项内容[6]： （1）物流质量工作费。物流质量工作费是从事与物流质量管理相关的工作而发生的费用。物流质量工作包括为保证质量，计划、制定具体的物流质量目标与标准，编制质量工作手册，进行质量会计核算，质量体系的建立、维护与改进等。 （2）质量培训费。质量培训费是指为了提高相关工作人员的素质，对其进行的质量意识、专业技术质量和质量管理等方面的培训，用以保证物流质量而发生的费用。 物流系统是一个人、材、机集合的系统，而人是整个系统的主体。物流工作人员的职业素质、技术水平以及质量意识直接关系到物流作业能否顺利完成并达到预期的质量效果。在各项物流功能的实践中，企业要根据不同的作业特点对相关人员进行质量培训。安全高效是运输作业最重要的评价指标，而在运输途中，很可能发生事故，不仅增加了运输成本，延误了运输时间，而且对物流质量有严重影响。因此需要对运输人员进行安全意识及专业培训，做好防范工作。商品的分拣、装卸以及搬运都需要占用大量的人力，因此为提高作业质量，要对人员进行作业培训，尽量降低货物的损毁率，来满足物料装卸、搬运、配送的质量要求。 （3）物流设施设备维护费。