“营改增”对不同类型建筑施工工程项目税负的影响.docVIP

　　“营改增”对不同类型建筑施工工程项目税负的影响 【摘要】建筑业实施“营改增”后，建筑施工企业税负可能增加或减少。本文通过分析商品房项目和地基处理项目两个具体案例，测算营改增对建筑业中不同业务类型项目税负的影响。研究得出的结论为：对具体的建筑企业不同业务类型的工程施工项目，根据取得进项税票的多少，“营改增”后对建筑企业税负影响是不同的，并在此基础上提出相关建议。 【关键词】营改增；建筑业；税负；影响一、引言 营业税改征增值税扩展范围已将建筑业纳入税制改革进程，但是由于建筑行业本身行业规模巨大，处在产业链下游，涉及行业较多，地域范围广，考虑到营业税改增值税的影响，国家迟迟未将建筑行业正式纳入试点运行。对于建筑业实施“营改增”税制改革，其影响是多方面的，但最终体现在对税负影响上。直接受到影响的主要在纳税方式、专用的发票管理、合同定价、会计核算等方面上。但是对建筑业实施营业税改征增值税的税负影响不能一概而论，不同业务类型，会因取得增值税进项税票的多少而对税负产生不同影响。 目前，对于“营改增”对建筑业税负的影响，有几种看法：一是增加税负；二是减少税负；三是增值税具有中性特点，不会增加税负。实际上这三种看法都不尽然，需要具体情况具体分析。依据“营改增”试点方案的相关规定，本文以建筑业中两种不同业务类型项目具体案例进行测算，研究营改增的影响，对建筑业营业税改征增值税的平稳改革以及促进建筑企业快速平稳适应营改增，具有较为重要的意义。 二、建筑业不同业务类型项目测算 （一）商品房项目测算 1. 项目概况。某商品房开发项目是H房地产公司开发的项目，合同价格为325 598 444.00元人民币，合同开工至竣工日期为2010年6月30日 ~ 2012年6月30日。由建筑施工企业A公司施工，总承包金额为297 389 951.00元。 该项目主要付款方式：工程进度款支付比例按已完产值的75%支付，工程竣工验收合格取得验收合格备案证后付至合同价款的85%，移交全部竣工资料，经档案馆验收合格后，完成竣工结算，填写工程质量保证书，并向小业主交钥匙以后，支付至结算价款的95%，结算价款的5%尾款，其中4%的尾款待2年期满后第一个月付清，1%的尾款待3年保期满后第一个月内一次性付清。A公司承包商品房项目案例数据见表1。 2. 商品房项目的营业税计算。A公司商品房项目分包金额为177 435 098.12元，根据现行营业税政策，以纳税人总包金额减去分包金额差额纳税，其差额部分119 954 852.88元再乘以3%的建筑业营业税税率，应纳营业税额为3 598 645.59元。依据表1及相关明细数据，计算该项目营业税。详见表2。 3. 商品房项目的增值税计算。A公司商品房项目当期销项税为29 471 076.23元，当期可以扣减的进项税为28 405 341.52元。 根据现行增值税政策，不考虑其他因素（如留抵税额等），当期应纳税额=当期销项税-当期进项税，所以当期应纳增值税额为1 065 734.71元。对当期应纳增值税的计算，详见表3。 依据表2的计算结果，A公司商品房项目应交营业税为3 598 645.59元，实际税负为1.21%；按照营改增政策调整后测算应交增值税为1 065 734.71元，实际税负为0.36%，税负明显降低。 该项目税负降低的主要原因是其成本中的进项税扣减因素： （1）11%的分包增值税专用发票扣减税款。 （2）营业成本中材料供应商提供材料的成本占总成本的32.5%，这部分材料一般纳税人能够提供17%的增值税专用发票，小规模纳税人能够提供3%的增值税专用发票扣减（当地税务机关代开），商品混凝土实行简易办法征收，一般纳税人可以提供6%的增值税专用发票扣减税款。 （3）营业成本中租赁费等费用占总成本的0.22%，一般纳税人能够提供17%的增值税专用发票，小规模纳税人能够提供3%的增值税专用发票扣减税款。 （4）营业成本中的其他费用，包括人工费、折旧费等占总成本的3.1%，这部分费用无法取得增值税专用发票扣减税款。 由以上分析可见，该项目绝大部分成本（97%）都能够取得增值税专用发票扣减税款，其中11%和17%税率的扣减占到成本将近七成，所以税负明显降低。 增值税税负的降低给A企业带来的好处不仅仅体现在单一税种上，其随货物与劳务征收的各项附加也随之减少。“营改增”之前，随营业税征收的各种附加税费为467 823.93元（3 598 645.59×13%），税制改革之后随增值税征收的各种附加税费为138 545.55元（1 065 734.71×13%），少缴纳329 278.42元。 但是我们也应该看到，货物与劳务税及相关附加减少了，企业的利润也会增加，势必会造成当期的企