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OECD 关于税基侵蚀和利润转移的行动计划 2013.7 第一章 引言 全球化有利于各国经济的发展。 全球化并非新生事物，但是各 国经济和市场全球化的步伐近年来明显加快。资本与劳务的自由移 动、制造业基地从高成本地区转移至低成本地区、贸易壁垒的逐渐消 除、技术与通讯的发展、风险管理与发展的重要性日益凸显，以及知 识产权的保护与利用，这些都对跨境活动的开展，有着重要的影响。 在许多国家中，全球化都推进着贸易活动的开展，增加了外国直接投 资。因此，全球化推动了各国经济的发展，创造就业机会，培养创新 精神，使数以百万计的人们摆脱了贫困。 全球化影响着各国公司所得税制度。早在1920年代，国际联盟即 已意识到，由于各国税制之间的相互作用，会导致双重征税，从而对 各国和世界的发展和繁荣形成负面影响。世界各国都赞同有必要消除 双重征税；而实现这一目标的基础是各国都认同的、既清晰且可预测 的国际规则，并能够使各国政府和企业得到确定性。因此，国际性的 税法是支撑全球经济发展的关键支柱。 随着经济日益全球化，公司也在全球化。跨国公司 (MNE) 在全 球GDP 中所占比例甚大。而且公司间的贸易在总贸易量中占据的比 例也在增加。全球化使经营活动的模式从局限于某个具体国家，转化 为全球性经营，管理架构高度整合，供应链具有整体性，在地区甚至 全球层面上实现集中化。此外，服务行业和数字产品在经济中的重要 性不断增加，而且数字产品还能够借助互联网实现传送，这就使得企 业能够轻而易举地将大量生产性活动，安排在与其客户之间具有遥远 的地理距离的地方。税收筹划机会渐渐增加，税收筹划可否接受的边 界日渐模糊，使上述局面渐趋恶化。在这种情况下，跨国公司更是跃 跃欲试，越来越多地采取了激进的税收行为。 上述动向为跨国公司提供了更多的使其税负最小化的机会。从而 形成了更为紧张的局面，人们越来越尖锐地感受到了税收公平性的问 题。对各方而言，这都是一个至关重要的问题： • 政府受到了伤害。许多国家的政府都面临着需要应对税收收入减少 和遵从成本增加的问题。而且，税基侵蚀和利润转移 (BEPS) 损害了 税制的整体性。在发展中国家，税收收入匮乏，使得针对有助于促进 经济发展的公共投资资金不足。因受税收驱动的行为的影响，资源的 总体配置没有实现最优。 • 普通纳税人受到了伤害。如果企业通过利用税收法规，将其所得转 移到产生所得的经营活动发生所在地以外，进而减少其税负，那么当 地的其他纳税人将承担更高的税收负担。 • 企业受到了伤害。如果跨国公司的实际税率被认为过低，则跨国公 司可能将面临严重的声誉风险。与此同时，不同的企业对于这种风险 可能有着不同的分析和判断，不能利用法律机会来降低税负可能使企 业在竞争中处于劣势。由于跨国公司有能力将其利润转移至境外，从 而实现避税或减税的目的，因此，只在本国市场经营的公司，包括家 族企业或创新型企业，就难以与这些跨国公司竞争。税基侵蚀和利润 转移造成的扭曲，也伤害了公平竞争。 第二章 背景 征税权是各国主权的核心，但是各国税收法规的相互作用，在某 些情况下，会产生真空地带或引起摩擦。各主权国家在设计制定本国 税收法规时，可能并未充分考虑别国税收法规的影响。各主权国家所 实施的相互独立的税收法规，在其相互作用的过程中，可能引起摩擦， 包括对在几个国家开展经营活动的公司，可能出现双重征税；也可能 会产生真空地带，在来源国或居民国，对公司的所得均为征税，或者 只按名义税率征税。在各国本国的范畴内，法规的连贯一致性通常是 通过匹配原则实现的，即对于在付款方可以扣除的一笔付款，是在受 款方征税的，除非有明确的免税规定。而在国际层面上并无类似的原 则，以保证法规的连贯性，这就为纳税人谋取利益留下了空间，虽然 主权国家通过合作进行了这方面的努力，但其范围依然有限，只限于 防止双重征税。 各国已努力寻求制定国际标准，在尊重税收主权的前提下，处理 这些摩擦，但真空地带仍然存在。至少从1920年代起，各国即已意识 到，各国税制的相互作用，会引起在行使征税权时出现交叉重叠，从 而导致双重征税。各国一直致力于在保障制定税收法规和维护征税主 权的同时，消除此种双重征税，以最大程度地减少其对贸易活动的扭 曲和对可持续经济发展的阻碍。不同国家税制之间既有真空也有摩 擦，在设计制定现有国际标准的过程中对此尚无考虑，双边税收协定 对此亦无适当的处理。全球经济的发展要求各国就涉税事项展开合