编制“现金流量表”时应如何考虑转错坏帐的影响.docVIP

　　编制“现金流量表”时应如何考虑转错坏帐的影响 财政部于1998年3 月正式颁发了《企业会计准则—现金流量表》（以下简称《准则》），要求各类企业从当年起据此编制“现金流量表”。但是，我们发现《准则》及指南和讲解对如何准确编制现金流量表中的一些特殊问题，揭示的不够详细、清楚，特别是在论述计提坏帐准备和转错坏帐时，问题相当明显。籍此，我们就《准则》中有异议的地方，提出一些不成熟的看法，以就教于大家。 　　我们认为，计提坏帐准备和转销坏帐对现金流量表编制的影响主要可以划分成以下几种情况： 　　①当期计提了坏帐准备而当期无转销坏帐的情况； 　　②当期计提了坏帐准备而当期也转销了部分和全部坏帐的情况； 　　③当期既计提了坏帐准备又收回部分前期转销的坏帐、但当期未发生转销坏帐的情况； 　　④当期计提坏帐准备和转销坏帐与前期已转销坏帐收回都发生的情况。 　　以上4种情况对经营活动产生现金流量的影响是各不相同的， 决不能用简单的方法来处理和调整。 　　以下通过一个案例来说明： 　　例：A企业会计资料如下： 　　“应收帐款——货款”年初数为90万元，“坏帐准备”年初数为 0.45万元（设坏帐损失率为5‰），“存货”项目年初数为60万元，其它应收款、应付款中与经营活动有关的项目年初、年末的金额均未发生变动。 　　另设所得税率为40％（当年用现金支付），当期赊销商品100 万元（暂不考虑增值税）， 　　商品成本为50万元，当期收回前期的应收款40万元， 　　与经营活动有关的管理费用现金支出10万元，无投资、筹资活动。 　　①当期计提坏帐准备而未发生转销坏帐的情况分析： 　　本例中如果当期无核销的坏帐损失，无收回前期核销的坏帐损失，无债务人以非现金资产抵偿债务而减少的应收帐款。 　　则年未应收帐款期末余额为150万元，坏帐准备期末余额为0.75 万元， 　　当期应计提坏帐准备为0.75－0.45＝0.3万元， 　　此时税前利润为100－50－0.3＝39.7万元， 　　所得税为39.7×40％＝15.88万元， 　　净利润为39.7－15.88＝22.82万元。 　　在此基础上站在收付实现制的角度分析经营活动产生的现金流量净额 　　即为40－10－15.88＝14.12万元。 　　但是，准则中要求用“调整”的方法将权责发生制下的收入费用转换为收付实现制。因此，“直接法”下我们应从利润表项目为基础，从“主营业务收入”为起算点，对每一项目进行分析并编制调整分录，处理如下： 　　1.分析调整产品销售收入、计算销售商品收到的现金，分录为： 　　　　借：经营活动现金流量（以下简称“经”） 　　　　　——销售商品收到的现金　　　　　　　　　　　40 　　　　　应收帐款（货款）　　　　　　　　　　　　　　60 　　　　　贷：产品销售收入　　　　　　　　　　　　　　 100 　　2.分析调整产品销售成本，计算购买商品支付的现金，分录为： 　　　　　借：产品销售成本　　　　　　　　　　　　　　50 　　　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 　　3.分析调整管理费用，分录为 　　　　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　10.3 　　　　　　贷：经——支付的其他与经营活动有关的现金　　10.3 　　4.分析调整坏帐准备，分录为： 　　　　　借：经—支付的其他与经营活动有关现金　　　　　0.3 　　　　　　贷：坏帐准备　　　　　　　　　　　　　　　　　0.3 　　5.分析调整所得税，分录为： 　　　　　借：所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　 15.88 　　　　　　贷：经—支付的所得税　　　　　　　　　　　　 15.88 　　从而计算出经营活动产生的现金流量净额为14.12万元。 　　“间接法”下，我们应从本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。处理如下： 　　　　净利润　　　　　　　　　 23.83 　　　　＋计提坏帐准备　　　　　　 0.3 　　　　－应收帐款增加　　　　　　 60 　　　　＋存货减少　　　　　　　　 50 　　　─────────────────── 　　　经营活动产生的现金净流量为：　　14.12（万元） 　　此问题在《准则》中阐述的是比较清楚的。　　②当期计提坏帐准备且发生转销坏帐及当期收回前期核销了的坏帐损失的情况分析（将前述的后三种情况一并讨论）： 　　本例中：如果当期发生转销坏帐1万元（不形成现金流量）， 　　　　　　当期收回前期核销的坏帐损失1.5 万元（形成现金流量）， 　　　　　　则，年末应收帐款余额为149万元； 坏帐准备帐户余额0.745万元； 　　（见“T”形帐） 　　 应收帐款—货款 初余:90 本期发生: