资产负债观在《企业会计准则》中的应用.docVIP

　　资产负债观在《企业会计准则》中的应用 一、资产负债观的理论分析 (一)问题的提出 企业是以盈利为目的的经济组织。作为会计信息的使用者,尤其是企业外部的投资者和债权人,要想了解企业的财务成果,当然需要阅读企业提供的财务报告。特别是要了解企业的盈利能力和偿债能力,主要是查阅企业利润表上面提供的信息。可是,自进入21世纪以来,由于美国安然公司财务造假案、世界通讯公司丑闻的出现,欧洲也出现了帕玛拉特事件。中国的会计界也并非净土,也暴露出银广夏、蓝田股份、麦科特等会计舞弊案。这使得人们对利润表的可靠性产生了怀疑,产生了返璞归真的愿望。也就是说,由于一些重大财务丑闻的暴露,使人们把关注的目光由配比原则为基础编制的利润表转到了以稳健原则为基础编制的资产负债表,从而将“收入费用观”定义收益改为“资产负债观”定义收益。 (二)资产负债观的概念 资产负债观和收入费用观,原本是计量企业收益的两种不同理论。收入费用观是在确认会计期间的收入和费用的基础上进行收支配比,从而计量出期间的财务成果——确认利润或亏损。而资产负债观则是在夯实会计期末资产、负债余额的基础上,计量净资产的当期净增加额,从而确认利润或亏损。 本来,资产负债观是会计历史上早就存在的损益计量观念,影响会计核算已经有数百年之久。在借贷记账法产生以后,为了定期地报告会计主体的财务状况和财务成果,企业开始定期编制资产负债表。由于那时的企业都是业主独资经营的,所以,最初的资产负债表都是按照“资产=业主权益”平衡等式建立的。只要用期末的业主权益减去期初的业主权益,计算出的业主权益增加额就是当期利润。可见,资产负债表的功能十分强大,不但能够揭示企业在会计期末的财务状况,而且能够计量出会计期间的财务成果。后来,随着企业经营规模的扩大,当业主靠自有资本不够维持经营活动的时候,便开始举借外债,于是资金平衡等式就改变成为“资产=债权人权益 业主权益”,即我国今天公认的“资产=负债 所有者权益”。这时,运用资产负债表照样能够计量损益——用期末的净资产(资产-负债)额减去期初的净资产额,净资产的本期增加额即为利润。再后来,股份公司的出现使情况变得有些复杂,在一定的会计期间有新的股东增加投资,也有向老的股东分配现金股利。这时,资产负债表还能够计量期间损益吗?回答是肯定的。用期末净资产减去期初净资产,再加上当期分配给股东款,减掉新增股东投资款,照样还能计量出利润来。 既然资产负债表有这么强大的功能,为什么后来人们却不重视它,而是转向收入费用观,重视利润表呢?原因在于利润表的功能可以直观地告诉人们企业获得的利润,而不必去自己计算。利润表的出现源于英国工业革命之后,生产力水平的提高导致了资本主义经济的繁荣和帝国主义扩张行为的膨胀。而那些后起的资本主义国家也不干落后,效法英国走殖民主义道路,由此便导致了帝国主义战争爆发。为了聚敛支持战争所需要的财力,英国政府首创了所得税的征收。因为这种税是以企业的净收入——利润为计税基础,征税并不影响企业再生产所需的资本金。但是,所得税的征收必须有会计计算出的利润作为依据,而资产负债表不能直接提供利润指标。于是政府就规定每个企业必须根据“收入-费用=利润”的平衡等式编制利润表。这样,利润表得以在英国,乃至全欧洲迅速推广开来。税务官员看到利润表上有利润,以此征税,很是方便。银行方面看到利润表上有利润,借以判断企业偿债能力强,可放心地签约放款。股东们看到利润表上有利润,要求分配现金股利。可是,利润表上有利润不等于资产负债表上面有货币资金!进而,又促使了现金流量表的诞生,它是用来解释利润表与资产负债表之间关系的桥梁和纽带。 (三)当代资产负债观的收益计量内涵 现代会计理论把会计要素归结为六项:资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。企业会计准则的《基本准则》除了把利润归结为收入、费用两项要素的配比结果以外,还提出了其他影响收益的两项要素——利得和损失。显然,如今企业的利润已经不是昔日的利润,而是包括原有利润本身在内的“综合收益”。这些因素之间的关系参见下列图1: 上述会计要素中,资产、负债和所有者权益是最基本的要素。而引起所有者权益增减变动的因素,不外乎是综合收益和与业主的交易。而综合收益又是由收入减费用所得到的核心业务利润和直接计入当期利润的利得减损失所产生的其他业务损益构成。所谓直接计入当期利润的利得和损失,是指应当计入当期损益的、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者与所有者分配利润无关的利得或损失。作为综合收益的利润金额取决于收入和费用,直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。显然,无论是业主增加投资还是派给业主款,企业与业主的交易虽然引起所有者权益变动,但均不影响利润额。 那么,在收入费用观下收益计量得到的利润总额与资产负债观下的综合收益相比较,两者之间究竟