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第六章 审计、审阅和其他鉴证 业务对独立性的要求 本章旨在讨论注册会计师执行审计业务时的独立性要求，以及注册会计师如何运用职业道德概念框架，以达到和保持独立性。本章所称审计、审计项目组、审计业务、审计客户和审计报告，也包括审阅、审阅项目组、审阅业务审阅客户和审阅报告以及其他鉴证业务、项目组、客户和报告。除非特别说明，本章所称会计师事务所包括网络事务所。对客观原则的遵循要求审计项目组成员、会计师事务所、网络事务所与审计客户保持独立。在执行审计业务时，审计项目组成员，会计师事务所、网络事务所应当维护社会公众利益，独立于审计客户。 第一节 基本要求 一、独立性的概念框架 注册会计师在应用独立性概念框架时应当运用职业判断。独立性概念框架要求注册会计师采取下列措施：（1）识别对独立性的不利影响；（2）评价以识别不利影响的重要程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。 如果未能采取有效防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形或关系，或者拒绝接受审计业务委托或解除审计业务约定。 评价对独立性的不利影响涉及各种不同的情形，因此注册会计师无法界定对独立性产生不利影响的所有情形并具体规定应采取的适当措施。会计师事务所和审计项目组应当运用独立性概念框架方法识别、评价和应对这些情形对独立性的不利影响。独立性概念框架适用于注册会计师应对不利影响职业道德基本原则的各种情形，其目的在于防止注册会计师认为只要职业道德守则未明确禁止的情形就是允许的。 在确定是否接受或保持一项业务，或某一特定人员可否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当识别和评价各种对独立性的威胁。如果威胁的重要程度超出可接受水平，在决定是否接受一项业务或某一特定人员可否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当确定防范措施能否消除这些威胁或将其降至可接受水平；在决定是否保持一项业务时，会计师事务所应当确定现有的防范措施对于消除这些威胁或将其降至可接受水平是否仍然有效，或是否需要采取其他防范措施，或终止该项业务。 在执行业务过程中，如果注意到有关对独立性产生威胁的新信息，会计师事务所应当运用概念框架评价威胁的重要程度。在评价威胁的重要程度时，注册会计师应当同时考虑性质和数量因素。 由于会计师事务所规模、结构和组织形式的不同，其员工对独立性的具体责任也不同。会计师事务所应当根据中国注册会计师质量控制准则的要求，制定政策和程序以合理保证按照职业道德守则的要求保持独立性。项目合伙人应当按照中国注册会计师审计准则的要求，就执行具体业务遵循独立性要求的情况形成结论。 二、网络与网络事务所 （一）网络与网络事务所的定义 网络，是指由多个实体组成的、同时具有下列特征的组织结构： 1．以合作为目的； 2．明确地旨在共享收益、共担成本，或共享同一所有权、控制或管理，或共享同一质量控制政策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资源。 网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体。除非本章另有说明，如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。有关网络事务所的独立性要求适用于所有符合网络事务所定义的实体，例如从事咨询业务或专业法律业务的实体。 （二）网络的确定 为增强提供专业服务的能力，会计师事务所往往与其他会计师事务所及实体构成组织结构。这些组织结构是否构成网络取决于具体情况而不取决于事务所或实体是否属于法律上独立的实体。例如，某一组织结构仅仅为了有利于各成员间相互介绍业务，该组织结构本身并不符合网络的必要标准。在实务中，事务所是否构成网络，应当进行如下判断： 1．如果某一组织结构以合作为目的，并且该组织结构中的各会计师事务所使用同一品牌，共享同一质量控制系统或重要的专业资源，该组织结构应被视为一个网络。 2．在判断一个组织结构是否构成网络时，注册会计师应当考虑一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡所有具体事实和情况后，是否可能认为这些实体构成网络。这种判断应当在整个网络范围内得到一致运用。如果一个组织结构以合作为目的，并且明确旨在与结构中的各实体间分享利润或分担成本，该结构应当被视为网络。 3.当存在下列情况时，该结构不应被视为网络： (l)分担的成本不重要； (2)分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本； (3)会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。 4．如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实体拥有共同的所有权、控制权或管理权，该结构应被视为一个网络。这种网络关系可能是通过合同或其他方