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时间驱动作业成本法的创新性及采纳速度研究 白胜 (西南政法大学管理学院，重庆 401120) 【摘要】通过与作业成本法进行九个方面的差异对比，发现时间驱动作业成本法的创新性体现为“两个时间参数”和“一个基本时间等式”。再按照创新扩散理论和战略指数法，对作业时间驱动成本法、传统成本会计系统和作业成本法三者的创新采纳速度进行对比，得出作业时间驱动成本法的创新采纳速度不高的结论。 【关键词】作业成本法；时间驱动作业成本法；创新扩散；创新采纳速度；战略指数法 【中图分类号】F275.3 【文献识别码】A 一、时间驱动作业成本法与作业成本法的九个差异 作业成本法（Activity-based Costing,ABC）面临着比较尴尬的局面。一方面，ABC具有传统成本管理系统无比的优越性：可以提供较之传统成本系统更准确的成本信息，管理者使用这些信息可以完成更好的过程改善决策、接受或拒绝接受定单决策、定价决策、顾客关系决策等，而这些决策又可以使企业在产品盈利性和顾客盈利性上获得持续改善。但是另一方面，在美国每年的管理工具使用情况调查中，ABC的应用率总是排在平均水平之下，大约只有15%；日本几乎就没有ABC在企业应用的报道；管理会计方法在中国企业应用状况的多次调查结果也表明，ABC是使用得最少的管理会计方法之一。 对于这种不可思议的现象，卡普兰和史蒂文最近指出，主要是ABC本身存在着诸多不足。具体表现在：ABC信息的收集过程耗时又耗钱；ABC模型的数据是主观的和难以发挥作用的；数据的储存、处理和报告成本高；ABC模型与其他系统之间是相互独立的，无法从整体角度为企业提供一个盈利性分析的机会；ABC难以根据环境变化进行适时更新；忽略了潜在的未使用产能内容，存在着理论缺陷。 解决方法就是对ABC进行再度创新，使用他们开发的时间驱动作业成本法（Time-Driven Activity-Based Costing，TDABC）替代ABC。由于TDABC是针对ABC进行的改进，因此通过对两者的主要差异进行比较，可以深刻地理解TDABC的内容，也能进一步识别其真正创新性所在。二者的差异主要体现在九个方面（表1）。 二、时间驱动作业法相对于作业成本法的创新性 1.创新之一：使用两个时间参数代替ABC的资源成本动因率和作业成本动因率 ABC需要计算两个分配率：资源成本动因率和作业成本动因率。计算资源成本动因率是为了将资源费用分配到作业中，计算作业成本动因率是为了将作业费用分配到成本核算对象中。由于作业数量是模型目的、企业大小和业务复杂程度的函数，因此，即使是一个小企业，其作业数量也有30个以上；如果有5种资源和20个成本计算对象，那么会计人员就要输入3000（5×30×20）个数据；为了使成本的计算更准确，还需要按照各种动因收集资料，访 表1 TDABC与ABC的差异比较 比较项目 ABC TDABC 计算原理 作业消耗资源，成本对象消耗作业 以时间为基础计算作业消耗的资源，以时间为基础计算成本对象消耗的作业 分配动因 资源成本动因；作业成本动因 时间动因 基本假设 同一作业库的作业是同质的；动因也是唯一的 同一时间单位的成本是同质的；可以使用时间等式解决同一作业库中不同作业的差异性问题 资料收集方法 访谈法；调查法 经理估计法；企业现有数据库（如ERP）提供法 计算公式 某成本对象的成本=。其中，Ci为第i种资源的成本；Ri，j为第i种作业消耗第j种资源量占其总提供量的比例；Rj，k为第j种成本对象消耗第j种业务的量占其总提供两的比例；n为资源数量；m为作业数量；l为作业j消耗的时间项目数。 某成本对象的成本=。其中，Ci为资源i的单位时间（每分钟）成本；tj,k为作业j的第k个项目所消耗的时间；n为资源数量；m为作业数量；l为作业j消耗的时间项目数。 计算步骤 依据模型目的、企业规模和复杂程度确定作业及作业库——按四种层次的作业计算资源成本动因率，并将资源分配到作业中——确定成本计算对象——计算与成本计算对象相适的作业成本动因率——计算成本对象的成本 识别完成作业的各种资源——估计每一种资源的成本——估计每一种资源的实际产能（以时间为单位）——确定每项作业所要的时间（使用时间等式）——将前两步相乘得出作业的单位成本——计算成本对象的成本 使用目的 初期是成本计算的准确性；后期是提醒管理者通过对作业的关注而重视成本避免和成本控制 揭示过剩产能、无效过程、无利产品和无利顾客 与其他管理方法的兼容性 不完全兼容 与精益管理、CRM、ERP等兼容 新作业的处理方式 重复作业成本法全过程 使用基本时间等式 资料来源：根据相关资料整理 谈相关人员，调查资源的使用过程，每月进行一次的这个过程既耗时又耗钱，而且这个过程一般是通过查看当