从税收优惠到全面社会保障.docVIP

浅议从税收优惠到全面社会保障 为了矫正市场机制在保护和促进残疾人平等权利方面的失灵，税收优惠作为一种倾斜性权利配置的法律调节应运而生。然而考察我国残疾人税收优惠制度的实际运行，由于存在明显的负外部效应，故而导致国家调节再次失灵。随着我国首次将“残疾人社会保障和服务体系建设”写入政府工作报告，在制度建构上必须进一步实现残疾人权利的倾斜性配置从税收优惠向财政支持的根本转变。基于我国的立法发展，应重构财政支持下的残疾人社会保障制度：以残疾人社会保障财政补贴制度替代以福利企业为中介的间接税收优惠;借鉴美国残疾人财政补贴项目之经验，区别对待天生残疾和后天残疾;征收社会保障税以统筹残疾人社会保障资助中的付费社会保险与免费社会保险制度。 　　随着我国市场经济发展与国家干预的博弈生长，权利配置日益成为制度经济学、法学乃至经济法学界关注的焦点。经济法学界有学者在数年前即从司法解释对相关权利加以倾斜性规制以干预市场然而失灵的角度入手，系统研究了公权机构作出正确的倾斜性权利配置决策的先决条件， [1]彰显了公权机构通过倾斜性权利配置方式额外规制或优越保护交易一方私权的制度设计。残疾人作为典型的弱势群体，理应是政府进行倾斜性权利配置的受体。2010年3月10日《国务院办公厅转发中国残联等部门和单位关于加快推进残疾人社会保障体系和服务体系建设指导意见的通知》(国办发〔2010〕19号)传达了国家对残疾人构建全方位社会保障体系的设想，它表明我国对残疾人的保护将从税收优惠法律倾斜向全方位直接保护的财政支持系统权利倾斜转移，由此将残疾人权利的倾斜性配置这一课题推上了议事日程。本文拟从财税法的角度，对残疾人权利之倾斜性配置的税法调节、外部效应以及向财政法调节转型的构想作一细致研究。 　　一、我国残疾人税法上权利倾斜性配置的现状及其负外部效应 　　笔者认为，所谓权利的倾斜性配置，是指当一部分人在自然禀赋上处于与其它人不平等的起点，尤其是其生存状态客观上受到不公平待遇时，立法者对他们进行制度上的倾斜保护，以追求实现实质公平目标的权利配置方式。我国现行税收优惠中倾斜性权利配置的典型主要集中在残疾人和失业者身上，其中又以对残疾人税收权利加以倾斜性保护的规范数量和规制力度最为突出。国家对残疾人纳税权利的倾斜性配置主要有对残疾人个人的税收优惠、安置残疾人就业的税收优惠政策和其他税收优惠政策几种。 　　其一，对残疾人个人所得的税收优惠 　　《中华人民共和国营业税暂行条例》(国务院令第136号)第6条第(二)项和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》[(93)财法字第40号]第26条，以及《财政部、国家税务总局关于调整农业产品增值税税率和若干项目免征增值税的通知》[(94)财税字第004号]第3条都规定对残疾人个人为社会提供的劳务免征营业税，后者主要规定对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税。 　　《中华人民共和国个人所得税法》(主席令第44号)第5条和《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(国务院令第142号)第16条规定，对残疾人个人取得的实际劳动所得，诸如工资薪金所得、个体工商户的生产和经营所得、对企事业单位的承包和承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得等各项所得，按照省(不含计划单列市)人民政府规定的减征幅度和期限减征个人所得税。 　　其二，安置残疾人就业的税收优惠政策 　　2007年6月15日《财政部、国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税[2007]92号) [2]对残疾人权利的倾斜性配置主要表现在两个方面：一是对安置残疾人就业单位的增值税和营业税安排方面：安置残疾人就业的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。二是对安置残疾人就业的单位的企业所得税安排方面：单位支付给残疾人的实际工资可在企业计缴所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除。 [3] 　　其三，其它关于残疾人的税收优惠政策 　　比如，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第16条第7项之规定，由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品可以免征增值税。此外，有关单位进口的国内不能生产的残疾人专用品，也可按照有关规定免征进口关税和进口环节增值税、消费税。 [4] 　　残疾人是一个特殊群体，他们由于身体障碍而处于社会弱势地位。考虑到残疾人医疗开销大、生活艰难及就业歧视等各种社会不平等境况，税法赋予残疾人种种税收优惠之正当性自不容否认。问题在于，残疾人是否真正享有了税法中倾斜性权利配置所赋予的优惠权利?笔者认为，由于税法权利倾斜性配置之负外部效应的存在，使得残疾人对税收优惠权利的实际享有大打折扣。 　　外部效应是指企业或个人向市场之外的其他人所强加的成本或利益。 [5]负外部效应是外部效应的一种，它本身是