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出口退（免）税计算与会计处理 大连龙图新疆工作站 赵俊霞 一。出口货物外销收入的确认 • 1.出口货物外销收入的入账时间（出口发票） • 2.出口货物外销收入的入账依据（FOB） • 3.记账汇率的确认（出口当日或者当月1 日） • 4.支付国外费用的处理 • 海运费对外运输 （包括空运和陆运）冲减出口销售收入 单据上注明的其他费用作销售费用处理。 • 国外保险费：冲减出口销售收入。 • 国外佣金：冲减出口销售收入。 • 5.出口销售退回： • A.全部退还的：按原出口金额冲减出口收入，对退货的原 出口运保费和佣金，按原冲减金额作调增出口销售收入处 理，退货所发生的运保费，如由我方承担的作营业支出 处理。 • B.退回调换货物：不论部分还是全部，先按上述方法处理， 重新发货时按重新出口处理。 二.出口货物退（免）税的会计科目 • 应交税费应交增值税 • 应交增值税 1.购进货物或接受应税劳务所支 1.销售货物或应税劳务向购买方收取的销项税额 付的“进项税额 ” 2.当期不得从销项税额中抵扣的进项税额，按规定转 出的进项税额。具体有： 2.当期上缴本期的应纳税额 （1）非正常损失，非应税项目，免税货物，简易办法 3.直接减免的增值税 货物耗用的外购货物或接受应税项目的进项税额 4.出口抵减内销产品应纳税额 （2）当期不予免征或免抵的税额，按出口货物征退税 率之差计算，需结转出口货物成本的。 （1）免抵退企业，当期有应纳 （3）不符合退税要求，退税凭证不全等无法退税的。 税额 3.出口退税 （2）免抵退企业的期末留抵税 （1）按规定计算的出口货物应免抵退税额 额 =当期免抵退税额 （2）已申报退税货物退关补税 月底结转未交的增值税 月底转出多交的增值税 • 其他应收款应收出口退税 • 借方反映按规定向税务机关申报应退回的增值税，消费 税。申报时，借记本科目，贷记 “应交税费—应交增值 税”或 “主营业务成本”消费费。 • 贷方反映实际收到的应退税款。 • 申报时借记“银行存款”，贷记本科目。 • 期末借方余额反映应退未退的税款。 • 出口货物退（免）税会计核算要求： • 1.增值税 • 出口退税应冲抵 “进项税额”、 “其他应收款—应收出 口退税”不计入利润征收企业所得税。 • 2.消费税 • 出口退税应冲抵 “主营业务成本”、 “其他应收款—应 收出口退税”不计入利润征收企业所得税。 三。外贸企业出口货物退（免）税的计算与会 计处理 • 1.收购出口商品—库存商品 • 借：库存商品 • 应交税费—应交增值税（进项税） • 贷：应收账款、银行存款 • 2.一般贸易出口货物退（免）税的计算与会计处理 • 申请出口退税时， • 借：其他应收款—应收出口退税 • 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） • 收到出口退税时， • 借：银行存款 • 贷：其他应收款—应收出口退税 • 征、退税有差额时， • 借：主营业务成本—出口退税 • 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） • 例：某公司2009年9月购入男士服装1000件，产品当月出 口，工厂开具增值税发票计税金额100000元，税额1700 0元，FOB价换算人民币120000元，该产品的退税率为16 %，当月完成申报并取得退税款。 • 1.采购商品入库 • 借：库存商品 100000 • 应交税费—应交增值税（进项税额） 17000 • 贷：银行存款 • 2.出口确认收入 • 借：应收账款—应收外汇账款 120000 • 贷：