技术提示2013-1：《企业会计准则解释第5号》相关提示.pdf

技术提示2013-1 ：《企业会计准则解释第5号》相关提示 技术提示2013-1： 《企业会计准则解释第5 号》相关提示 2012 年11 月5 日，财政部发布了《关于印发企业会计准则解释第5 号的通知》（财会 [2012]19号），正式发布了《企业会计准则解释第5 号》（以下简称“解释5 号”）。解释5 号对六个方面的问题进行了明确，要求执行《企业会计准则》的企业自2013 年1 月1 日起 施行，不要求追溯调整。 尽管解释5 号不要求追溯调整，对2012 年度财务报表影响不大，但如果确有企业因为 解释5 号的生效而需要在2013 年变更会计政策，且预计该项会计政策变更对企业的财务状 况和经营成果将产生重大影响的，则应在2012 年年报中就该项会计政策变更的影响作为一 项资产负债表日后非调整事项予以披露。 一、非同一控制下的企业合并中，购买方应如何确认取得的被购买方拥有的但在其财 务报表中未确认的无形资产？ “非同一控制下的企业合并中，购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确 认时，应当对被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判 断，满足以下条件之一的，应确认为无形资产： （一）源于合同性权利或其他法定权利； （二）能够从被购买方中分离或者划分出来，并能单独或与相关合同、资产和负债一起， 用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。 企业应当在附注中披露在非同一控制下的企业合并中取得的被购买方无形资产的公允 价值及其公允价值的确定方法。” 【提示：解释5 号明确在非同一控制下企业合并中，对于被购买方财务报表中未确认的 无形资产，但满足《企业会计准则第6 号—无形资产》中规定的“可辨认性标准”的，购买 方应予以确认。这一规定是对《企业会计准则第20 号——企业合并》第十四条第（一）项 规定“合并中取得的无形资产，其公允价值能够可靠地计量的，应当单独确认为无形资产并 按照公允价值计量”的补充和进一步解释。 如果该次企业合并属于吸收合并、新设合并或者业务合并的，则上述原则直接运用于购 买方于购买日的个别财务报表；如果属于控股合并的，则上述原则仅运用于购买方于购买日 的合并财务报表。 关于此部分的具体理解和举例可参见IFRS 体系下的《国际财务报告准则第3 号——企 2013.1.4 1 技术提示2013-1 ：《企业会计准则解释第5号》相关提示 业合并（2008 年修订）》第B31～B34 段内容。为便于阅读和理解，将其全文翻译如下： “B31.购买方应在商誉之外单独确认企业合并中取得的可辨认无形资产。一项无形资产 如果符合 “可分离标准”或者 “合同—法律标准”，就是可辨认的。 B32.无形资产只要符合了 “合同—法律标准”，就是可辨认的，即使该资产不能单独转 让，也不能从被购买方单独分离出来或与其他权利和义务相分离。例如： （1）被购买方以经营租赁方式租入了一项生产设备，该租赁条款与市场条款相比对被 购买方更为有利。租约条款明确禁止转让该租赁（通过出售或转租）。与相同或类似项目的 当前市场交易条款相比，租赁条款有利的金额部分，是一项符合 “合同—法律标准”，故应 在商誉之外单独确认的无形资产，即使购买方不能出售或转让该租赁合同。 （2 ）被购买方拥有和经营一座核电站。该核电站的经营许可就是一项符合 “合同—法 律标准”，故应在商誉之外单独确认的无形资产，即使购买方不能脱离取得的该核电站而单 独出售或转让该许可。如果该许可的期限和核电站使用寿命相似的话，购买方出于财务报告 目的，可以将该经营执照的公允价值和核电站的公允价值归并为一项单项资产予以确认。 （3）被购买方拥有一项技术专利。被购买方已经将该专利以排他许可方式许可给其他 方在国外市场使用，其对价是在将来获得特定比例的国外收入分成。该技术专利和相关的许 可使用协议都符合 “合同—法律标准”，应在商誉之外单独确认，即使将专利和相关的许可 使用协议拆分开来单独出售或交换是不切实可行的。 B33. “可分离标准”是指，取得的某项无形资产可从被购买方分离出来，并且可以单独 或与相关的合同、可辨认资产或负债一起出售、转移、授予许可、出租或交换。购买方可以 出售、授予许可或用于交换其他有价物品的无形资产符合 “可分离标准”，即使购买方并没 有将其出售、许可他人使用或用于交换的意图。如果有证据表明存在该类型