浅析作业成本法在实践应用中的问题及对策.doc

浅谈作业成本法在实践应用中的问题及对策 1、相关定义 1.1、作业成本法有关的概念及一般核算程序 作业成本法有关的概念 作业成本法有关的概念 (1) 作业(activity),指企业为了达到其生产经营的目标所进行的与产品 相关或对产品有影响的各项具体活动。在航空维修企业可以看成是用于维修 产品的各工艺流程。 (2) 作业链(activity chain),是相互联系的一系列作业活动组成的链条。 现代企业实际上是一个为了最终满足顾客需要而设计的一系列作业活动实 体的组合,所以企业就是作业链。不同的维修产品将会涉及到不同的作业链 。 (3) 价值链(value chain),从生产经营环节上看就是作业链,是从货币和 价值的角度反映的作业链。 (4) 成本动因(cost drivers),又译作成本驱动因素,是对导致成本发生 及增加的、具有相同性质的某一类重要的事项进行的度量,是对作业的量化 表现。成本动因通常选择作业活动耗用的资源的计量标准来进行度量,如质 量检查次数、用电度数等。选择合理的成本动因很重要,最好由成本会计师、 生产工艺工程师、作业成本法的专家共同组成专门小组来做选择,要把企业 看作价值链的组合,照顾到动因选择的全面性、代表性、操作性和动因与其 他部门的密切关联性。主要以资源消耗数量作为基础的动因,通常是伴随着 短期变动成本而发生的,是分配短期变动成本的根据,大多既与作业量有关, 又与产量有关,接近于传统的变动成本处理方法,比如制造业中机器运转时 间、加料重量、工时(虽然不等同于传统成本法的”工时比例分配法”,但 工时仍可以选择为动因)。但是主要以作业量(可以看作工作量,但不是产 量)为基础的成本动因,如检验、维修等部门作业,导致了长期变动成本的 上海交通大学 MBA 学位论文? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 基于 BP 神经网络的作业成本法的应用研究与实践? 10? 发生,是分配长期变动成本的依据,如表1所示。 表1 制造企业的部分成本动因及各自驱动的成本 Table 1 Part of cost drivers and related cost in manufacturing enterprises 成本动因 驱动的成本 生产批次 生产计划部门的相关成本 进料定单数量 材料采购部门的相关成本 验收次数 验收部门的相关成本 发货单数量 发货部门的相关成本 维修次数 维修部门的相关成本 检验次数 质量管理部门的相关成本 生产调整和投产准备次数 生产调整部门的相关成本 (5) 成本库,即作业中心,由相同性质的成本归为一类而构成,如维修车间、 检验车间各自对应一个成本库。选择成本库(作业中心)的类别时,也应该 照顾其与整个价值链、其他部门联系的密切性。成本库的主要类别有 [14] : 单位水平作业中心,即生产每一单位产品所发生的作业量不变,作业总 量随产量变动,如原材料耗用中心。 批次水平作业中心,即生产每一批产品所发生的作业量不变,作业总量 随生产批量呈正比例变动,如生产调度、计提准备、质量检验中。 产品水平作业中心,即为支付生产每类产品或劳务所发生的作业总量随 着产品的项目呈正比例变动,如产品测试中心。 维持水平作业中心,为了维持生产环境所发生的作业,如冬天取暖、夏 天降温、车间照明等中心。 (6) 分配率,某一成本库耗用的可归集的总成本,除以该成本库对应的总作 业量。其意义和作用类似于制造成本法的制造费用分配率。 作业成本会计是一个简单的理念,被用来产生支持所有类型经济决策所需的准 确且相关的成本信息。这个概念将成本与使它们成为必要的作业,作业的累积成本 与使作业成为必要的产品或劳动联系在一起。通过将ABC 理念引入得出成本信息的 方法,各种类型企业的管理人员能够为自己提供准确且相关的成本信息,而这些成 本信息是吸引更多有利可图的合同、更有效地使用资本、做出更好的自制/外购决策、 关注有最快回报的领域的持续增长以及掌握更多信息从而做出更有效的经济决策所 上海交通大学 MBA 学位论文? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 基于 BP 神经网络的作业成本法的应用研究与实践? 11? 必需的。构成作业成本法基础的基本概念可总结如下 [15] : (1) 一个企业所提及的工作、产品或劳动需要企业执行作业,那些作业又导 致企业承担成本。 (2) 不能直接归属于工作、产品和劳动的成本与使成本成为必要的作业相联 系。 (3) 然后,每一项作业的累积成本再与使作业成为必要的工作、产品或劳务 相联系。 (4) 成本或者直接分配到工作、产品或劳务,或者分配到企业执