浅谈关联方关系及其交易审计.doc

浅析关联方关系及其交易审计 1、相关定义 1.1、主要概念辨析与说明 (一)关联方关系的认定标准 《国际会计准则—关联方披露》中将关联方定义为:”在财务或经营决策 中,如果有能力控制另一方或对另一方施加重大影响,则认为它们是关联方”。 美国财务会计准则中将关联方定义为:”某一企业所涉及的各方,如果其中一方 有能力对其他方的管理或经营决策进行控制或施加重大影响(通过所有权或其 他方式),达到可阻止交易各方中的一方或多方追求单独利益的程度”。我国的 会计准则中没有专门定义关联方,是考虑到用一个定义很难涵盖关联方所要包 含的内容。在很多情况下,两方或多方是否成为关联方需视具体情况而定。 关联方关系指关联方之间的相互关系。关联方关系必须存在于两方或多方 之间,任何单独的个体不能构成关联方关系。在判断是否存在关联方关系时, 应当遵守实质重于形式的原则。《联邦德国股份公司法》中规定,关联企业是指 法律上独立的企业,这些企业在相互关系上属于拥有多数资产的企业、从属企 业和支配企业、康采恩企业、相互参股企业或互为一个企业合同的签约方,并 用列举方式详细规定了上述各关联企业的具体内容和形式。我国准则只给出了 判断关联方关系存在的基本标准,即”在企业财务和经营决策中,如果一方有 能力直接或间接控制,共同控制另一方或对另一方施加重大影响,本准则将视 3 我国上市公司关联交易审计质量研究 其为关联方;如果两方或多方同受一方控制,本准则业将其视为关联方”。从这 一判断标准可以看出: 1.上述判断关联方关系是否存在的标准,包括了横向和纵向之间存在关联方 关系的主要形式。从纵向的关联方关系看,主要指一方能够控制、共同控制另 一方,或能对另一方施加重大影响;从横向的关联方关系看,当两方或多方同 受一方控制,则该两方或多方之间视为关联方。 2.关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的。但横向 和纵向存在关联方关系的侧重点不同,纵向关联方关系在控制、共同控制和重 大影响三种情况下均视为关联方;横向的关联方关系仅仅指控制的情况,而不 包括共同控制和重大影响的情形,即,如果两方或多方同受一方共同控制或受 同一方施加的重大影响,则该两方或多方通常不视为关联方。 关联方关系往往存在于控制或被控制、共同控制或被共同控制,或施加重 大影响的各方,即建立控制、共同控制和施加重大影响是关联方关系存在的主 要特征。但是,在具体运用关联方关系判断标准时,应当遵守实质重于形式的 原则。例如,两个企业有一位共同的董事,该董事能同时对两个企业施加重大 影响,虽然他们之间不存在其他关联方关系,但是也应当将这两方企业视为关 联方。 《国际会计准则第24号—关联方披露》中描述的关联方关系包括:(l) 直接地或者通过一个以致若干中间者间接地控制编报企业或是受编报企业的控 制,以及和编报企业同受控制的企业;(2)联营企业;(3)直接或间接地拥有 编报企业的表决权并且对该企业有重大影响的个人,以及与其关系密切的家庭 成员;(4)关键的管理人员,包括公司董事和高级职员,及其关系密切的家庭 成员;(5)上述(3)或(4)所述的人直接地或间接地拥有重大表决权的企业, 或是这种人能对其施加重大影响的企业,包括编报企业的董事或主要股东拥有 的企业,以及在关键管理人员中有一人与编报企业相同的企业。 我国《企业会计准则—关联方关系及其交易披露》中的关联方关系主要 指:(l)直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制,以及同受某一企业控 制的两个或多个企业(例如:母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之 间);(2)合营企业;(3)联营企业:(4)主要投资者个人、关键管理人员或与 第一部分导论 其关系密切的家庭成员;(5)受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密 切的家庭成员直接控制的其他企业。 在判断是否存在关联方关系时,还应当注意以下几个问题: (l)共同控制或重大影响通常仅指直接共同控制或直接重大影响,不包括 间接共同控制或间接重大影响。 (2)同受一方控制的两方或多方之间视为关联方,但同受共同控制的两方 或多方之间以及同受重大影响的两方或多方之间,通常不视为关联方。 (3)国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制成为关联方,但企 业间如果存在控制、共同控制、重大影响,以及受同一关键管理人员或与其关 系密切的家庭成员直接控制时,彼此应视为存在关联方关系。 (4)与企业仅发生日常往来而不存在其他关系的资金提供者、公用事业部 门、政府部门和机构,以及仅仅由于与企业发生大量交易而存在经济依存性的 单个购买者、供应商或代理商,通常不视为关联方关系。 (5)在判断是否存在关联方关系时,应当看其关系的实质,即,视各方关 系是否存在着控制、共同控制和重大影响的情况。 (二)关联方交易的涵义及其类型