浅谈财务欺诈与审计对策.doc

浅析财务欺诈与审计对策 1、相关定义 1.1、相关概念的比较 盈余管理和利润操纵 盈余管理(EarniDgs Management)是20世纪80年代中后期兴起的实证会 计研究的一个重要领域,是指企业管理层在会计准则和会计制度允许的范围内, 为实现自身效用最大化或企业价值最大化而做出的会计选择。 利润操纵则是企业管理当局采取各种手断,是企业的利润以对自身和企业 有利的数字对外披露的行为。手法既有准则允许范围内也有超越会计准则允许 范围外的。 与上述二者相比,财务欺诈是通过违规违法的手段弄虚作假,包括提供虚 假的会计信息等多种手段,是一种故意行为,是一种超越会计准则允许范围的 行为,其后果便是带来了会计信息的虚假。 武汉理工大学硕士学位论文 2.2.2财务欺诈与会计信息失真 林钟高教授认为,会计信息失真分为会计信息不实和会计信息造假两种形 式;会计信息不实是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中,由于 主观判断失误,经验不足和会计本身的不确定性造成会计信息与经济活动本意 的出入。会计信息造假是指会计活动中当事人为达到提高分红数额、博取股东 信任,刺激股票市价,表示营业或偿债能力高强,或隐瞒营业亏损,或者避免 股东需求多分汇利,减低甚至逃避纳税,加大秘密公积,以保持其稳健性,减 低股票市价以便收回库藏股票等目的,事前经过周密安排而故意造成的信息虚 假。 从本质上来看,会计信息失真是一种状态,一种结果,其形成原因很多, 大致可以概括为故意和无意两种,是会计信息与经济活动本意之间的出入,是 一种后果。 财务欺诈与会计信息失真的联系在于,财务欺诈是形成会计信息失真的一 个重要原因,但会计信息失真并非都是由财务欺诈所造成的. 2.2.3财务欺诈与舞弊 财政部制定并颁布的《独立审计具体准则第8号一错误与舞弊》(以下简 称”错误与舞弊”准则),”错误与舞弊”准则中指出”舞弊是导致会计报表产 生不实反映故意行为。主要包括:(一)伪造、变造记录或凭证;(二)侵占资 产;(三)隐瞒或删除交易或事项;(四)记录虚假的交易或事项;(五)蓄意使 用不当的会计政策。”由此可见,舞弊是指个人或组织为获取不当利益所采取的 一系列违法乱纪行为。 从其目的与动因透视,财务欺诈与舞弊两者都具有不良动机或企图,都是 为了获得不当利益,尤其是经济利益。因此,两者在属性上均系故意的经济行 为。 从其结果与表现分析,两者都具有侵害性与排他性,它的存在或发生会损 害其他组织或组织中其他成员的利益,大都伴有相关记录的有意歪曲和具体资 财的非法占有。因此,两者在实质上均是重要的侵权行为。但就范围与时限而 言,舞弊往往限于特定组织内部及财务会计报告期间,而财务欺诈有时还超出 特定组织范围、并且不受会计资料呈报时间的限制。正是在这种意义上,有人 将前者称为欺诈性舞弊,把后者叫做舞弊性欺诈。这既说明财务欺诈往往比舞 弊的范围大,又说明了两者之间相互交织,有时难以严格区分开来.在理论上, 大都从目的与动因角度判定或推定财务欺诈,而从结果与表现方面证实或认定 武汉理工大学硕士学位论文 舞弊;在实务中,往往不加严格区分。本文以下部分将财务欺诈和舞弊作为同 一概念加以研究。 2.3财务欺诈的特征 2.3.1财务欺诈的主体是公司管理层 尽管公司财务欺诈可能出现在各个层面,但其主题是公司的管理层。如果 是普通员工舞弊,除非串通或经管理阶层授意,否则内部控制制度均能有效预 防或事后核查;而管理层舞弊通常经过精心设计并且事后极力掩饰隐瞒,注册会 计师难以有效识别。根据Treadway委员会的发起组织CosO(The Ommitteeof Spons。血9 organ七atfon)调查,大约72%的财务欺诈案涉及到公司的高级管理 层,包括CFO和CEO。 2.3.2财务欺诈的客体是会计数据 财务欺诈的方式主要有伪造、变造公司的会计凭证,应用不恰当的会计方 法和频繁(恶意)变更会计政策等,但最终还是要在对外财务报告的会计数据 上做文章。 2.3.3财务欺诈不能改变企业的真实盈利状况 财务欺诈是虚构或者篡改真实财务数据,因此是不会也不能改变企业的真 实盈利状况,相反,财务欺诈带来的虚假信息反而会千扰、破坏正常的经营决 策,恶化企业的盈利情况。 2.3.4疏忽行为同属财务欺诈 勤勉尽责是代理人法律上应该承担的信托责任,因此导致重大的误导性财 务报告的管理单据的疏忽行为同样应视为财务欺诈,在法律上属于虚假陈述的 范畴,需要承担相应的法律责任。 武汉理工大学硕士学位论文 第3章国内外有关财务欺诈理论研究综述 国内外对于上市公司的财务欺诈理论的研究主要集中于企业欺诈起因、财 务欺诈的识别以及如何防范财务造假这三个领域。 3.1公司财务欺诈的起因理论 3.1 .1三角理论 该理论由美国注册舞弊审核师协会(A C