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重庆市高教自考本科毕业论文 论文题目 准考证号： 姓名： 张三 指导教师姓名 杨伟伟 职称 讲师 考生单位 云南经济管理学院 邮 编 650300 电话 专业名称 会计 论文提交日期 2015年4月23日 论文答辩日期 主考单位 年 月 日 摘要： 3 关键词： 3 一、“营改增”税制改革后建筑企业财务核算的变化 3 1、应纳税税种的变化 3 2、税率的变化 4 3、会计的核算科目和核算内容变化 4 4、财会人员素质变化 5 二、“营改增”对建筑企业的影响 6 1、举例分析“营改增”对企业税负的直接影响 6 2、对企业结构以及行业中下链接的影响 6 三、建筑企业对“营改增”后税负影响的应对措施 7 1、公司企业管理上 7 2、模范规划施工过程 7 3、加强核心竞争力，未雨绸缪 8 论“营改增”实施后建筑业将面临的问题及对策 重庆工商大学 会计专业 张三 指导教师：杨伟伟 摘要：自2012年1月1日起，国务院决定在我国部分地区、部分行业进行增值税税制改革试点，逐步实现增值税取代营业税。“营改增”实施后对建筑企业有较大的影响，本文就这次“营改增”税制改革中对建筑企业影响的问题，进行分析并提出建议，对建筑企业试点提出必要的参考。 关键词：增值税；营业税；营改增；建筑企业 “营改增”是将营业税应税项目改为缴纳企业增值税，即对产品及服务增值部分进行纳税，避免重复纳税环节，以降低企业税收成本，增加企业发展能力，来促进我国国民经济健康、稳定发展。 对于这次税制改革而言，建筑企业如果不能及时、正确地改变传统的经营管理模式，应对“营改增”后给企业管理和会计核算带来的一系列变化，新税制改革不但不能够减少企业税负，而且会使企业税收负担大幅上升。 一、“营改增”税制改革后建筑企业财务核算的变化 1、应纳税税种的变化 营业税属价内税，而增值税是价外税。价内税是由销售方承担税款，销售方取得的货款就是其销售款，税款将由销售款来承担并从中扣除。价外税是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。用公式表达为：价内税的税款=含税价格×税率；价外税的税款=[含税价格/（1+税率）] ×税率=不含税价格×税率。建筑企业由缴纳营业税改为计征增值税，增值税专用发票的取得和抵扣将成为建筑企业会计核算的又一重要工作内容，较以前征收营业税来讲，增加了工作量和难度。 （1）笔者在阅读一些会计师做列出的清单时，发现人工成本一直是占据建筑合同支出的一大部分，大约为20%～30%之间。然而，劳动支出不归入建筑业税改方位而只属于普通劳务，其开具的营业税发票不可抵扣。若人工成本依据《营改增方案》归类为“其他部分现代服务业”，其所要缴纳税率应为6%，主要包括：社会保险费、工人的工资等职工薪酬和保险费支出，增值税的转嫁特性使得这部分费用有可能从劳务公司转嫁到施工单位。 （2）税种的不同也意味着实务操作过程的不同，据笔者所知，增值税由于存在可抵扣功能以及国家对增值税开发机构的要求，其可操作空间以及管理要求也是不一样的，因此，财税部门功能不够或简单是不适格。另外，应企业日常的经营需求以及企业之间合作和竞争的环境，单一的财税部门会使得企业面临更多不必要的问题。 2、税率的变化 建筑企业“营改增”前按税率3%计征营业税；“营改增”后，建筑企业按11%的税率计征增值税。财政部和国家税务总局以通知形式下发了财税[2011]110号文件，文件明确规定，建筑业和交通运输业一起，适用11%税率，对于当期进项税额可以抵扣。 （1）施工业是一种流动性很强的服务行业，这与其他行业并不相同。体现之处便在于施工企业的营业所在地很可能与施工项目所在地是不一样的，材料需求也是种类繁多的，如沙石、钢筋、水泥、砖头、沙木等。建筑企业为了节约时间成本和经济成本，就地取材是最好的选择之一。比如说，建筑企业很多时候是向当地的小规模纳税人购买。而增值税因可以抵扣，法律对其开具资格要求比营业税高很多，小规模纳税人以及私人开采并不具有抵扣或开发票的资格，所以，这一部分的支出也就无从抵扣了。 （2）市场材料价格波动大，但是，建筑市场作为买方市场，甲方处于绝对优势地位，建筑企业更无话事权，这便使得，由甲方提供材料占据施工材料的一大部分，数额庞大。本来，供应商理应开具相关发票给予乙方，但实际现象是往往甲方也有因地购材的可能性，乙方得到的只是一堆出货单或者结算单，这些单据是不能成为抵扣凭据的。 3、会计的核算科