以万福生科为例研究上市公司虚构收入舞弊的审计策略.pdfVIP

以万福生科为例研究上市公司虚构收入 舞弊的审计策略 罗 蓓 摘要：为了满足上市条件、再融资需求、管理层做出的有关业绩承诺、公司的股权激励计划以及退市压力等因素的 作用下，上市公司以及拟上市公司往往会铤而走险选择披露虚假的财务报表手段，其 收入舞弊是财务造假的惯常做 法。近些年来上市公司的收入造假行为频现，证监会、财政部对多家会计师事务所做出撤销其证券服务业务许可，并对 其注册会计师处以最高终身市场禁入的处罚决定。本文从理论上分析了收入舞弊的动机及手段，并结合万福生科财务 舞弊一案进行案例研究，并在此基础上提出了舞弊防范与审计对策。 关键词：万福生科；上市公司；收入舞弊；审计策略 收入是财务报表使用者最为关心的项目之一，根据 张文贤（1997）认为：财务舞弊主要是由法律制度、监 营业收入构 及金额的变化能够分析企业经营状况并做 管机制、处罚力度、管理层水平、会计人员质量的缺失以 出投资决策，同样也是管理层最为关注的重要指标，往往 及名义上的“集体利益”加上追逐个人利益和特殊的社会 直接决定了企业能否上市、获得融资、缴纳税费及管理层 需要导致。黄建伟（2000 ）认为舞弊主要源于不健全的治 薪酬。正因为此，企业的收入历来是会计造假的重灾区， 理机制，并从所有权主体、治理结构、内部审计、准则制度 COSO 的调查研究和我国证监会的相关统计数据均可表 和外部监管几个方面提出有关治理建议。章之旺（2001 ） 明会计舞弊多与收入相关。收入审计在审计工作 也是 提出企业主要通过虚假的销售交易、签订秘密的销售合 关注重点，充分了解收入舞弊方法以及考虑相应的应对 同、不合理的销售分割、完工百分比的错误使用、提前确 策略是审计人员完 收入审计工作的重要环节。 认一般销售或委托代销交易收入、故意不披露销售退回 一、文献综述 和折让交易等手段进行收入舞弊。邹香（2006 ）研究大量 （一）国内文献综述 上市公司后发现企业为了粉饰财务报表，有意短计或不 国证券市场成立于1991 年，相较于发展较早、 计某些费用金额来增加利润。黄映芬（2007 ）通过研究就 经非常 熟的西方资本市场，无论在监管制度还是监管 企业增加资产的舞弊手法指出相应对策，在防治固定资 环境方面都稍有滞后、尚待完善，因而财务舞弊发生的范 产财务造假方面提出可行性建议。汪永兰（2007 ）指出，由 围较大、数量乃至频率都比较高。目前，国内学术界对舞 于关联方关系的复杂性、隐蔽性以及审计技术的局限性 弊行为的研究主要有： 我国企业多以关联方交易来操纵利润。陈少华（2007 ）表 其他的相关研究问题有内部控制、企业声誉和社会 改善企业特征指标的决策， 使在审计定价方面达到事 责任与审计费用关系等。如Hogan 和Wilkins（2008 ）研究 务所与客户之间的双赢。 发现内控缺陷的等级与审计费用正相关；张敏、朱小平 参考文献： （2010 ）和盖地、盛常艳（2013 ）研究发现内部控制缺陷与 [1]蔡吉甫.公司治理、审计风险与审计费用关系研究[J].审计 审计定价显著正相关；陈宋生和杨双（2012 ）等研究发现 研究，2007(3):65-7 1.82-84. 内部控制缺陷与审计费用不相关等。 [2]刘斌, 叶建 , 廖莹毅.我国上市公司审计收费影响因素 综上所述，本文认为：（1）现有关于企业特征与审计 的实证研究———深沪市2001年报的经验证据[J].审计研究，2003 费用的关系主要是从审计费用额上进行的研究，从审计 (1):44-47. 费用率上进行研究较少，在进一步研究中有必要考虑审