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城市维护建设税和教育费附加 本章重要内容 城市维护建设税的特点 城市维护建设税的主要税制规定 教育费附加的主要制度规定 城市维护建设税 城市维护建设税特点 一是税款专款专用； 二是属于一种附加税 ； 三是根据城镇规模设计税率； 四是征收范围较广 城市维护建设税的作用 补充城市维护建设的资金不足 限制对企业乱摊派 调动地方政府进行城市维护和建设的积极性，为推行分税制创造条件 征税范围 城市维护建设税的征税范围比较广。具体包括城市、县城、建制镇以及税法规定征税的其他地区。 纳税人 是在征税范围内从事工商经营，并缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人。但外商投资企业和外国企业暂不缴纳城市维护建设税。 　税率的一般规定 城市维护建设税实行地区差别比例税率。按照纳税人所在地的不同，税率分别规定为7%、5%、1%三个档次。不同地区的纳税人，实行不同档次的税率。 纳税人所在地为城市市区的，税率7%； 纳税人所在地为县城、建制镇的，税率5%； 纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率1%。 税率的特殊规定 由受托方代征代扣“三税”的单位和个人，其代征代扣的城市维护建设税按受托方所在地适用税率执行； 流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城市维护建设税的缴纳按经营地适用税率执行。 对铁道部应纳城市维护建设税的税率，鉴于其计税依据为铁道部实际集中缴纳的营业税税额，难以适用地区差别税率，因此，财政部对此作了特案规定，税率统一为5%。 计税依据 城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额。 城市维护建设税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的“三税”税额。纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据，但纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城市维护建设税进行补税和罚款。 城市维护建设税的计算 应纳税额=实际缴纳的消费税、增值税、营业税额×适用税率 城市维护建设税的减免税 城市维护建设税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征，即随“三税”的减免而减免。 对于因减免税而需进行“三税”退库的，城市维护建设税也可同时退库。 海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。 对机关服务中心为机关内部提供的后勤服务所取得的收入，在2005年12月31日前，暂免征收城市维护建设税。 对个别缴纳城市维护建设税确有困难的企业和个人，由县(市)级人民政府审批，酌情给予减免税照顾。 教育费附加 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费，其本质是一种税。 教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收，以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计征依据，分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。 教育费附加计征比率曾几经变化。1986年开征时，规定为1%，1990年5月《国务院关于修改征收教育费附加的暂行规定的决定》中规定为2%。按照1994年2月7日《国务院关于教育费附加征收问题的紧急通知》的规定，现行教育费附加征收比率为3%。并对生产卷烟和烟叶的单位减半征收教育费附加。但自2005年10月1日起，卷烟企业不再享受这一减免优惠。 教育费附加的减免规定 对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。 对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。 对机关服务中心为机关内部提供的后勤服务所取得的收入，在2005年12月31日前，暂免征收教育费附加。 案例 案由:深圳某公司８８年成立，主营粮油、家禽、牲畜进出口业务，兼营租赁服务。由于近年来经营不景气及香港禽流感的影响，该公司的经营情况一直处于亏损状态，银行借款高达３亿多元，由原来的主营进出口业务，转换成以租赁业务为主。９８年１０月，深圳地税一分局对该公司９６－９７年度有关纳税资料进行调账检查中发现，９６年该公司投资收益高达１５３７３８３.１３元，而９７年则“投资损失”５２０５７６．４７元，对于这个项目数字两年相差如此巨大，检查人员感到事有蹊跷，于是决定从这里入手，仔细检查“投资收益”的来源。在对会计账本、凭证进行全面细致的检查后，不但发现“投资收益”项目隐藏偷税行为，而且在其他项目中也发现了税务违章行为。 主要违章事实 １．该公司与深圳某房地产开发公司合作建房，由其出地，房地产开发公司出资，该项目于１９９６年度完工交付使用，该公司把应得收入１１５０万元，记在“投资收益”科目，该项收入实属土地使用权转让费收入； ２．该公司１９９６、１９９７年度将资金借与下属公司使用