会计16章一债务重组.ppt

会计第16章 债务重组 第一节 债务重组的定义和重组方式 第二节 债务重组的会计处理 第一节 债务重组的定义和重组方式 以下不是债务重组 【2012中级?多选题】 债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有（　）。A.债权人减免债务人部分债务本金B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务 ?? 『答案』A、B、D『解析』修改其他债务条件清偿全部或部分债务，包括延长还款期限、降低利率、免去应付未付的利息、减少本金等。 【2011中级?多选题】 2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组有（　）。A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还? ? 『答案』A、C、D『解析』B没有让步 【例题?多选题】 2014年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于债务重组的有（ ）。 A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免80万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为500万元的固定资产偿还 D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 E.以400万元现金偿还 【答案】A、B、E 【解析】 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。 选项C和D，债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。 第二节 债务重组的会计处理一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务分录 【中级教材例12-1】 乙企业于20x9年2月15日销售一批材料给甲企业，不含税价格为30万元，增值税5.1万，按合同规定，甲企业应于20x9年5月15日前偿付货款。 由于甲企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于2x10年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，乙企业同意减免甲企业5万元债务，余额用现金立即偿清。甲企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，乙企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。 乙企业已为该项应收债权计提了3万元的坏账准备。 假如乙企业计提了6万元坏账准备： （1）甲企业的账务处理不变。 （2）乙企业的账务处理： 借：银行存款　　30.1 　　坏账准备　　 6 　贷：应收账款　　　　35.1 　　　资产减值损失　　 1（倒算） 【2012中级?单选题】 甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元。经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（　）万元。A.0 B.12C.18 D.30?? 『答案』C『解析』重组损失=90-（120-12）=-18　　借：银行存款　 90　　　　坏账准备 　12　　　　营业外支出 18（倒算）　　　　贷：应收账款 　120 （二）以非现金资产清偿债务 抵债资产公允价值与其账面价值的差额处理： 结转损益 债务人 债务 非现金资产 非现金资产 账面价值 公允价值 账面价值 ↘ ↙ ↘ ↙ 差额 差额 扣除销项税额 扣除清理税费 计入债务重组利得 计入转让资产损益 债务人 债权人分录 借：××资产 （取得资产的公允价值+取得资产相关税费） 应交税费—应交增值税（进项税额） 营业外支出—债务重组损失 （借方差额） 坏账准备 贷：应收账款等 银行存款 （另付取得资产相关税费） 资产减值损失 （贷方差额） 【中级教材例12-2】以存货抵偿债务 甲公司向乙公司购买了一批货物，价款45万元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于20×9年11月5日前支付该价款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债