【参考】2017版政府补助准则主要会计处理事务.docxVIP

一、会计科目设置?　　根据 HYPERLINK /ziliao/fagui/caizhengbu/zhunze/2006/CAS_16_2017.asp \t _blank 《企业会计准则第16号——政府补助》（财会〔2017〕15号）（以下简称2017版政府补助准则）第十六条的规定，企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映。?　　因此，企业需增设“其他收益”科目，用于核算“与企业日常活动相关的政府补助”。?　　【条文】企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映。（2017版政府补助准则第十六条） 二、主要会计处理?　　（一）与资产相关的政府补助基本处理?　　【条文】与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。（2017版政府补助准则第八条）?　　【案例1】甲公司于2017年6月28日购入某新型生产设备一台，金额为100万元，设备预计使用年限为10年，预计残值率为5%，该设备无需安装，购入当月即投入生产。因该设备符合当地政府环保政策要求，因此当地政府对购置该设备提供30万元补助，补助金额于2017年6月29日到账。2020年7月1日，因企业业务转型，提前处置该设备，获得处置价款60万元。假定该政府补助无需返还。不考虑增值税。?　　【判断】企业收到的30万元政府补助属于因购买新型生产设备获得的，因此属于“与资产相关的政府补助”，企业可以按照2017版政府补助准则第八条的规定，按照净额法或总额法进行处理（二选一）。 【方案一】冲减相关资产的账面价值（净额法）?　　1、购买资产时的会计处理：?　　借：固定资产　　1,000,000.00?　　　贷：银行存款　　1,000,000.00?　　2、获得政府补助时的会计??理?　　借：银行存款　　300,000.00?　　　贷：固定资产　　300,000.00?　　3、计提折旧的会计处理：?　　该设备的月折旧额为（1,000,000.00-1,000,000.00*5%-300,000.00）/10/12=5,416.67（元），相关会计处理为：?　　借：制造费用　　5,416.67?　　　贷：累计折旧　　5,416.67?　　注：残值是指资产使用寿命期满时，对外处置可能获得价款收入。因此在计算残值时，应以不扣除政府补助之前的原值100万元为基准，而非扣除政府补助之后的净额70万元　　4、提前处置时的会计处理?　　2020年7月1日该设备的累计折旧为5,416.67*12*3=195,000.12（元），相关会计处理为：?　　借：银行存款　　600,000.00?　　　　累计折旧　　195,000.12?　　　贷：固定资产　　700,000.00?　　　　　营业外收入　　95,000.12（差额） 【方案二】确认为递延收益（总额法）?　　1、购买资产时的会计处理?　　借：固定资产　　1,000,000.00?　　　贷：银行存款　　1,000,000.00?　　2、获得政府补助时的会计处理?　　借：银行存款　　300,000.00?　　　贷：递延收益　　300,000.00?　　3、计提折旧的会计处理：?　　该设备的月折旧额为（1,000,000.00-1,000,000.00*5%）/10/12=7,916.67（元），相关会计处理为：?　　借：制造费用　　7,916.67?　　　贷：累计折旧　　7,916.67?　　4、摊销政府补助的会计处理?　　每月应摊销的政府补助为300,000.00/10/12=2,500.00元，相关会计处理为：?　　借：递延收益　　2,500.00?　　　贷：其他收益　　2,500.00?　　注：根据2017版政府补助准则第十一条规定，“与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。”本案例中该设备用于生产使用，因此“与企业日常活动相关”，同时该补贴并不属于对企业某特定成本费用的补贴，因此不冲减相关成本费用，而是计入“其他收益”。若上述案例中的设备与企业日常活动无关，则应当计入“营业外收入”。?　　5、提前处置时的会计处理?　　2020年7月1日该设备的累计折旧为7,916.67*12*3=285