简析企业并购治税的国际经验与中国税制变迁模式走向.docVIP

　　简析企业并购治税的国际经验与中国税制变迁模式走向 企业并购治税的国际经验与中国税制变迁模式走向论文导读：本论文是一篇关于企业并购治税的国际经验与中国税制变迁模式走向的优秀论文范文,对正在写有关于税制论文的写有一定的参考和指导作用, 内容提要：企业并购治税因其存在领域的广泛性而备受国际税收理论学界关注。本文基于税制的完备性、文化传统的同质性、社会经济制度的相似性，在对主要发达国家企业并购治税经验进行考察的基础上，对中国当前的企业并购税制及其实效性作了评价，并根据新制度经济学提供的制度框架探讨了中国企业并购税制变迁的模式走向。认为，在税法确定原则并做出动态规定的基础上，授权职能部门处理的模式应是近期税制变迁及运转的宏观模式。 　　关键词：企业并购；税收治理；中国企业并购税制；制度变迁 　　1003-4161(2008)04-0156-05 　　 　　1.引言：研究目前状况与分析框架  　　 　　1.1 企业并购治税因其存在领域的广泛性而备受国际税收理论学界关注企业并购治税的国际经验与中国税制变迁模式走向由.收集,如需论文可联系我们. 　　与企业并购实践进展相一致，发达市场经济国家学者在该领域研究中始终居于主流地位，其主要代表人物是美国学者舒尔斯和沃尔福谢森等。在致力于税收制度变化与公司并购活动关系等宏观研究的同时，他们关注的重点与热点已逐渐转向最优税收理论在公司并购中的动态性运用等微观领域。自上世纪80年代中国企业并购现象出现以来，中国经济学界（包括税收学界）、法学界相关学者对企业并购与税收相关性进行了持续研究。解宏（2006）对企业并购治税的国际经验进行了详细介绍与归纳。他选取美国、欧共体、加拿大等国家及区域一体化组织，从税收立法原则、税收政策等方面对企业并购税制做了对比分析。李维萍(2007)在税制对公司并购激励的实效性及公司并购的税收协同效应方面进行详细阐述，强调“实质重于形式”的理念，以堵塞公司藉资产重组之名、行节税之实的漏洞。林德木（2005）对美国联邦公司并购税收制度进行全面研究，为完善中国企业并购税制提供理论依据。杨斌（ 2007）在对东西方税收制度进行对比研究的基础上，就文化差异对财税制度设计与运用的影响进行了论辩式阐述，强调中国国情（包括中国企业、产业组织所处阶段）与中国税制变迁的动态性一致原则。从近年来我国企业并购治税的相关政策变化轨迹看，上述研究成果中部分已进入相关层级决策者视野并转化为决策依据，对我国企业并购税制形成与完善发挥了一定的理论指导功能。但是，从总体上看，我国企业并购治税研究尚处于起步阶段，研究主要停留于对国际经验的介绍与描述，结合中国国情并针对中国税制存在的理由进行理论分析的研究成果尚不多见，至于从比较作用上对中国企业并购税制进行优化选择并对其应采择模式的研究尚未见诸文献。再者，对经验借鉴中参照系与本体的相应国情及经济发展阶段也缺乏比较研究。 　　1.2 本文在新制度经济学提供的制度框架下研究中国企业并购税制变迁模式走向 　　新制度经济学认为，制度包括正式制度、非正式制度及其实施机制，而正式制度由法律、法规条例与政策三个层面的规范构成。广义的制度甚至还包括组织在内。鉴于税制的强制性特点，本文对于构成中国企业并购税制的非正式制度不作具体研究。本文的一个基本立论是，制度的有效运转必须基于与当时阶段特定经济组织提供的制度环境的融合。由于中国税权仅由中央政府拥有，因此，中国企业并购税制，指国家为实现企业并购税收治理，由立法机关制定的法律法规、授权政府相关部门发布的条例及权益性政策，以及为有效实施制度而构筑的实施机制。 　　 　　2.企业并购治税的国际经验：启迪与借鉴 　　 　　基于税制的完备性、社会经济制度的相似性、文化传统的同质性，本文主要选取美国、德国、日本的企业并购治税经验进行考察，以期从不同角度对中国企业并购税制变迁提供启迪与借鉴。 　　2.1 美国对企业并购行为的税收治理 　　自19世纪末到本世纪初，美国先后出现了五次并购浪潮。从企业并购与税收制度的关系看，前两次并购浪潮促使美国开始关注企业并购的税收治理，在此基础上逐步形成企业并购税制，而后三次企业并购浪潮则促使美国修改完善相关税制，使之逐步趋于完备。美国企业并购（重组）税制由1924年以来国会颁布的法律、国内收入局的立法及法庭判例等组成。在一个相对作用上说，美国的企业并购税制结构较为严密，立法意图明确，在国际上处于较为成熟和完备地位。 　　总体来说，1969年前美国税法对企业并购活动提供了很多优惠，诸如：分期付款销售中卖方税赋延期权的获得、举债融资收购中卖方公开发行债券并以转换债券来延后税赋等。第三次并购浪潮后，美国于1969年进行税法改革，新税法对企业并购中的税赋延期作了新的规定，增加一个非流动的要求，即只允许当