简论IASB与FASB金融资产两分类法对比.docVIP

　　简论IASB与FASB金融资产两分类法对比 IASB与FASB金融资产两分类法对比论文导读：本论文是一篇关于IASB与FASB金融资产两分类法对比的优秀论文范文,对正在写有关于金融资产论文的写有一定的参考和指导作用, 【摘 要】 金融工具会计是财务会计领域最为复杂的理由之一。国际会计准则理事会和美国财务会计准则理事会一直以降低金融工具会计的复杂性及全面采用公允价值计量金融工具为目标，为此不断地制定、修改相关会计准则。迫于金融危机重大影响的压力，国际会计准则理事会于2009年11月颁布了国际财务报告准则第9号（IFRS9）取代国际会计准则第39号（IAS39），美国财务会计准则理事会亦于2010年5月发布了金融工具会计准则征求意见稿（FASB’s proposed ASU），以扩大金融工具会计中公允价值计量的范围，简化金融工具会计。文章以金融资产的分类为研究对象，首先深入分析了IFRS9两分类法、 FASB’s proposed ASU两分类法在分类基础、计量属性、重分类、对混合工具的处理方面各自的要求，并对我国的金融资产分类提出了相关倡议。 　　【关键词】 公允价值； 摊余成本； 金融资产分类 　　 　　一、引言 　　国际会计准则理事会（IASB）与美国财务会计准则委员会（FASB）自2005年起就确定了改善并简化金融工具报告的长期目标，并在2008年3月发布了讨论稿《降低金融工具报告之难度》，列出了数种可能改善并简化金融工具会计的策略。讨论稿的回应者表示支持对金融工具报告作出重大变革。2008年11月，国际会计准则理事会将该计划纳入议程。2008年12月，美国财务会计准则委员会也将该计划纳入议程。 　　迫于金融危机重大影响的压力，并为响应二十国集团领导人降低金融工具会计复杂性的要求及金融稳定理事会的倡议，国际会计准则理事会于2009年4月宣布取代国际会计准则第39号的加速时间表，并于2009年7月发布草案《金融工具：分类与计量》，继而于2009年11月发布了国际财务报告准则第9号（IFRS9）《金融工具》。美国财务会计准则委员会也于2010年5月发布了金融工具征求意见稿（FASB’s proposed ASU），旨在降低金融资产会计的难度，扩大公允价值计量的范围。无论是IFRS9 还是FASB’s proposed ASU都定于2013年生效，都以降低金融工具会计复杂性，提高金融工具财务报告质量为目标，针对金融资产的分类提出了更简化的分类策略——两分类法，同时IFRS9的两分类法与FASB’s proposed ASU两分类法之间也有很大的区别。 　　本文旨在深入比较IASB及FASB的金融资产两分类法，并对我国金融资产的分类政策提出相关倡议。 　　 　　二、IASB金融资产两分类体系 　　IFRS9将金融资产分为两类：后续以摊余成本计量的金融资产和后续以公允价值计量的金融资产。 　　（一）IFRS9两分类法的分类基础 　　IFRS9要求企业依据以下分类基础对金融资产进行分类：1.企业管理该金融资产的业务模式；2.该金融资产的合约 流量特性。图1列示了IFRS9下金融资产的分类体系。 　　金融资产若同时符合下列两项条件，则归类为以摊余成本后续计量的金融资产：一是企业管理该金融资产的业务模式为：以收取合约 流量为目的而持有该金融资产。二是IASB与FASB金融资产两分类法对比由写论文的好帮手.提供, .该金融资产的合约 流量仅为支付的本金及流通在外的本金产生的利息。并指出该利息是对货币时间价值及特定期间内流通在外本金金额相关信用风险的对价。在这两项判定条件的先后顺序上，IFRS9规定只有先通过业务模式测试才能进行 流量测试。 　　金融资产若不能同时满足以上两个条件，则归类为以公允价值后续计量的金融资产。其中，对于不以交易目的持有的权益工具投资，可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，且该指定不可撤销；其他的则定义为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。因此，按照以上判定标准，金融资产具体可以分为三类：一是以摊余成本后续计量的金融资产；二是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；三是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 　　（二） IFRS9关于金融资产的计量属性 　　1.IFRS9采用以公允价值计量得以扩充为特性的混合计量模式 　　前述三类金融资产均采用公允价值初始计量。对于后续计量，三类金融资产的后续计量模式分别为：摊余成本、以公允价值后续计量且其变动计入当期损益、以公允价值后续计量且其变动计入综合收益。IFRS9要求所有的权益工具投资都以公允价值计量，在活跃市场上无报价且其公允价值无法可靠确定的权益工具投资从以成本法后续计量改为以