所得税实例.docVIP

1、某公司2005年12月1日购入设备一台，原值150万元，净残值0万元。税法规定采用平均年限法计提折旧，折旧年限为5年；会计规定采用年数总和法，折旧年限5年。税前会计利润各年均为1000万元，2006年、2007年所得税税率为33%，2008年及以后适用的所得税税率为25%。要求：计算各年固定资产的账面价值和计税基础，并编制所得税相关的账务处理。　　　　 06年 100（150-150×5/15） 120（150-150/5）　　 20（120-100） 　　 33% 6.6（20×33%）　　 6.6 　　 07年 60（100-150×4/15） 90（120-150/5） 30（90-60） 33% 7.5（30×25%） 0.9（7.5-6.6） 08年 30（60-150×3/15） 60（90-150/5） 30（60-30） 25% 7.5（30×25%） 0 09年 10（30-150×2/15） 30（60-150/5） 20（30-10） 25% 5（20×25%） -2.5（5-7.5） 10年 （10-150×1/15）0 （30-150/5） 0 0 25% 0 -5（0-5） 　　 2006年：（所得税税率33%）（1）递延所得税资产发生额＝20×33%－0＝6.6（万元）（2）应交所得税＝（1 000＋）×33%＝336.6（万元）（3）所得税费用＝336.6－6.6＝330（万元）　　借：所得税费用　　　　　　336.6　　贷：应交税费—应交所得税　　336.6借：递延所得税资产　　　6.6 　 贷：所得税费用　6.6 或： 借：所得税费用　　　　　　330　递延所得税资产　　　　6.6　 贷：应交税费—应交所得税　　336.62007年：（所得税税率33%）（1）递延所得税资产发生额＝30×25%－6.6＝0.9（万元）（2）应交所得税＝（1 000＋40－30）×33%＝333.3（万元）（3）所得税费用＝333.3－0.9＝332.4（万元）　　借：所得税费用　　　　　332.4　　　　递延所得税资产　　　　0.9　　　贷：应交税费—应交所得税　　333.32008年：（所得税税率25%）（1）递延所得税资产发生额＝30×25%－7.5＝0（2）应交所得税＝1 000＋（30－30）×25%＝250（万元）（3）所得税费用＝250（万元）　　借：所得税费用　　　　　　250　　　　贷：应交税费—应交所得税　　2502009年：（所得税税率25%）（1）递延所得税资产发生额＝20×25%－7.5＝2.5（万元）（2）应交所得税＝1 000＋（20－30）×25%＝247.5（万元）（3）所得税费用＝247.5＋2.5＝250（万元）　借：所得税费用　　　　　　250　　贷：应交税费—应交所得税　　247.5　　　　递延所得税资产　　　　　　2.52010年：（所得税率25%）（1）递延所得税资产发生额＝0－5＝－5（万元）（2）应交所得税＝1 000＋（0－20）×25%＝245（万元）（3）所得税费用＝245＋5＝250（万元）　　借：所得税费用　　　　　　250　　　贷：应交税费——应交所得税　　245　　　　　递延所得税资产　　　　　　　5 （1）2009年： 确定可抵扣暂时性差异1000万元。 借：递延所得税资产所得税费用所得税费用递延所得税资产所得税费用交所得税所得税费用递延所得税资产? 公允价值 计税基础 暂时性 差异 固定资产 9000 6000 3000 应收账款 5000 5000 - 存货 6000 4000 2000 其他应付款 （1000） 0 （1000） 应付账款 （2000） （2000） 0 不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值 17000 13000 4000 （1）借：固定资产 9000 　 应收账款 5000 　 存货类科目 6000 　 商誉 4000 　 贷：其他应付款 1000 　 应付账款 　 2000 　　　 股本 3000 资本公积—股本溢价18000 （2）借：商誉 1250 　　 贷：递延所得税负债 1250 （5000×25%） （3）借：递延所得税资产250 　　 贷：商誉　 　　 250 （1000×25%） 商誉=4000+1250-250=5000（万元） 商誉的账面价值5000＞计税基础（0），形成暂时性差异。 B企业适用的所得税税率为25%，预期在未来期间不会发生